加計抵減政策及口徑匯總
加計抵減政策及口徑匯總
一、《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）
七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。
（一）本公告所稱生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。
2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。
2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。
納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
（二）納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
（三）納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區分以下情形加計抵減：
1.抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；
2.抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；
3.抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
（四）納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
（五）納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。
（六）加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。
二、《關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號）
八、按照《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規定，適用加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》（見附件）。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的，應按照四項服務中收入占比最高的業務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業。
三、深化增值稅改革100問（國家稅務總局12366納稅服務平臺2019年3月25日發布）
第三部分：關于加計抵減
27.本次深化增值稅改革新出臺了增值稅加計抵減政策，其具體內容是什么?
答：符合條件的從事生產、生活服務業一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，用于抵減應納稅額。
28.增值稅加計抵減政策執行期限是什么？
答：增值稅加計抵減政策執行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這里的執行期限是指稅款所屬期。
29.增值稅加計抵減政策所稱的生產、生活服務業納稅人是指哪些納稅人？
答：增值稅加計抵減政策中所稱的生產、生活服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
30.增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務具體范圍是指什么？
答：郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。
郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。
電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。
現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。
生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
31.納稅人提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重應當如何計算？
答：2019年3月31日前設立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進行計算；實際經營期不滿12個月的，按實際經營期的累計銷售額計算。
2019年4月1日后設立的納稅人，其銷售額比重按照設立之日起3個月的累計銷售額進行計算。
32.納稅人兼有四項服務中多項應稅行為的，其銷售額比重應當如何計算？
答：納稅人兼有四項服務中多項應稅行為的，其四項服務中多項應稅行為的當期銷售額應當合并計算，然后再除以納稅人當期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。
33.提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規模納稅人，可以享受增值稅加計抵減政策嗎？
答：不可以，加計抵減政策是按照一般納稅人當期可抵扣的進項稅額的10%計算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策。
34.增值稅加計抵減政策規定：“納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整”，具體是指什么？
答：是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后，一個自然年度內不再調整。下一個自然年度，再按照上一年的實際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。
35.增值稅加計抵減政策規定：“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提”，請舉例說明如何適用該條例。
答：舉例而言，新設立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況，如某納稅人2019年4月設立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，6月份一并計提5-6月份的加計抵減額。
36.按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，是否可以計提加計抵減額？
答：不可以，只有當期可抵扣進項稅額才能計提加計抵減額。
37.已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，在計提加計抵減額時如何處理？
答：已計提加計抵減額的進項稅額，如果發生了進項稅額轉出，則納稅人應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
38.增值稅加計抵減額的計算公式是什么？
答：當期計提加計抵減額＝當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當期計提加計抵減額－當期調減加計抵減額
39.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，其簡易計稅方法的應納稅額可以抵減加計抵減額嗎？
答：增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，不可以從加計抵減額
中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應納稅額。
40.增值稅一般納稅人按規定計提的當期加計抵減額，應當如何抵減應納稅額？
答：增值稅一般納稅人當期應納稅額大于零時，就可以用加計抵減額抵減當期應納稅額，當期未抵減完的，結轉下期繼續抵減。
41.增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零，則當期可抵減加計抵減額如何處理？
答：增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零，則當期計提的加計抵減額全部結轉下期繼續抵減。
42.符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為是否適用加計抵減政策？
答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額也不能計提加計抵減額。
43.增值稅一般納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，應當如何處理？
答：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
44.加計抵減政策執行到期后，增值稅一般納稅人結余未抵減完的加計抵減額如何處理？
答：加計抵減政策執行到期后，增值稅一般納稅人結余的加計抵減額停止抵減。
45.假設A公司是一家研發企業，于2019年4月新設立，但是4-7月未開展生產經營，銷售額均為0，自8月起才有銷售額，那么A公司該從什么時候開始計算銷售額判斷是否適用加計抵減政策？
答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規定，2019年4月1日后設立的納稅人，根據自設立之日起3個月的銷售額判斷當年是否適用加計抵減政策。如果納稅人前3個月的銷售額均為0，則應自該納稅人形成銷售額的當月起計算3個月來判斷是否適用加計抵減政策。因此，A公司應根據2019年8-10月的銷售額判斷當年是否適用加計抵減政策。
46.如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經營業務調整不再適用加計抵減政策，那么這20萬元的加計抵減額余額如何處理？
答：該公司2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，是可以在2020年至2021年度繼續抵減的。
四、深化增值稅改革即問即答（之一）
1.生產、生活性服務業納稅人是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計算銷售額占比時，是否應剔除出口銷售額？
答：在計算銷售占比時，不需要剔除出口銷售額。例如某納稅人在計算銷售額占比的時間段內，國內貨物銷售額為100萬元，出口研發服務銷售額為20
萬元，國內四項服務銷售額90萬元，應按照（20+90）/（20+90+100）來進行計算占比。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。但需要說明的是，按照39號公告規定，納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
2.生產、生活性服務業納稅人是指提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應該以差額前的全部價款和價外費用參與計算，還是以差額后的銷售額參與計算？
答：應按照差額后的銷售額參與計算。例如，某納稅人提供服務，按照規定可以享受差額計稅政策，以差額后的銷售額計算繳納增值稅。該納稅人在計算銷售額占比時，貨物銷售額為2萬元，提供四項服務差額前的全部價款和價外費用共20萬元，差額后的銷售額為4萬元。則應按照4/（2+4）來進行計算占比。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
3.生產、生活性服務業納稅人是指提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，請問這里50%含不含本數？
答：這里的“比重超過50%”不含本數。也就是說，四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產、生活性服務業納稅人，不能享受加計抵減政策。
4.某納稅人在2019年3月31日前設立，但該納稅人一直到3月31日均無銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？
答：對2019年3月31日前設立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其今后首次取得銷售收入起連續三個月的銷售情況進行判斷。假設某納稅人2019年1月設立，但在2019年5月才取得第一筆收入，其5月取得貨物銷售額30萬元，6月銷售額為零，7月提供四項服務銷售額100萬元。在該例中，應按納稅人5月-7月的銷售額情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
5.某納稅人在2019年4月1日以后設立，但設立后三個月內，僅其中一個月有銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？
答：按照現行規定，2019年4月1日后設立的納稅人，按照自設立之日起3個月的銷售額計算判斷銷售額占比。假設某納稅人2019年5月設立，但其5月、7月均無銷售額，其6月四項服務銷售額為100萬，貨物銷售額為30萬元。在該例中，應按照5-7月累計銷售情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
6.某納稅人在2019年4月1日以后設立，但設立后三個月內均無銷售收入。如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？
答：2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額全部為零的，以其取得銷售額起三個月的銷售情況進行判斷。假設某納稅人2019年5月設立，但其5月、6月、7月均無銷售額，其8月四項服務銷售額為100萬，9月銷售額為零，10月貨物銷售額為30萬元。在該例中，應按照8-10月累計銷售情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
7.適用加計抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報表的主表上體現加
計抵減額？
答：為落實加計抵減政策，一般納稅人加計抵減額體現在主表第19欄“應納稅額”。對適用加計抵減政策的納稅人，主表第19欄“應納稅額”欄按以下公式填寫。
本欄“一般項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實際抵減額”
本欄“即征即退項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數”-“實際抵減額”
“實際抵減額”是指按照規定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應《附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。
五、深化增值稅改革即問即答（之二）
7.如果某公司在2019年4月確認適用加計抵減政策，當月銷售咨詢服務，涉及銷項稅額30萬元(稅率6%)，當月可抵扣的進項稅額為25萬元，那么4月加計抵減額和應納稅額應當如何計算?
答：按照《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第15號)，依據加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明，納稅人在4月的加計抵減額和應納稅額計算如下：
《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(以下稱《附列資料(四)》)“二、加計抵減情況”“本期發生額”=當期可抵扣進項稅額×10%=25×10%=2.5(萬元)。
《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發生額”-“本期調減額”=0+2.5-0=2.5(萬元)。
由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”=30-25=5(萬元)>《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=“本期可抵減額”=2.5萬元。
主表第19欄“應納稅額”=第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=30-25-2.5=2.5(萬元)。
以上各欄次均為“一般項目”列“本月數”。
六、深化增值稅改革即問即答（之三）
二、生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計算銷售額占比時，是否應剔除免稅銷售額?
答：在計算銷售占比時，不需要剔除免稅銷售額。一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照39號公告規定，可以享受加計抵減政策。
三、2019年4月1日后，納稅人為享受加計抵減政策，在生產、生活性服務業計算四項服務銷售額占全部銷售額的比重時，是否應包括稽查查補銷售額或納稅評估調整銷售額?
答：39號公告規定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以享受加計抵減政策。在計算四項服務銷售占比時，銷售額中包括申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估銷售額。
七、深化增值稅改革即問即答（之四）
一、A公司是2018年1月設立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人。A公司應以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計抵減政策?是僅計算登記為一般納稅人以后的銷售額嗎?
答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)第七條規定，提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下統稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額(統稱加計抵減政策)。2019年3月31日前設立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計抵減政策。
按照上述規定，在計算四項服務銷售額占比時，一般納稅人在屬于小規模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。因此，A公司應按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計算四項服務銷售額占比。
二、可以適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，在計算四項服務銷售額占比時，是否應包括簡易計稅方法的銷售額?
答：39號公告第七條第(一)項規定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。按照增值稅暫行條例和營改增試點實施辦法的規定，銷售額是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額。因此，在計算四項服務銷售額占比時，納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額應包括在內。
三、請問適用加計抵減政策的納稅人，其2019年4月的期末留抵稅額，能否在5月稅款所屬期按照10%計算加計抵減額?
答：按照39號公告第七條第(二)項規定，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。在2019年5月稅款所屬期計算加計抵減額時，4月的增值稅期末留抵稅額，不屬于當期可抵扣進項稅額，不能加計10%計算加計抵減額。
四、B公司是適用加計抵減政策的納稅人，2019年4月因發行債券支付20萬元的貸款利息，其對應的進項稅額能否加計10%計算加計抵減額?
答：39號公告第七條第(二)項規定，按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得加計10%計算加計抵減額?！稜I業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發)第二十七條第(六)項規定，納稅人購進貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，B公司20萬元貸款利息支出對應的進項稅額不能加計10%計算加計抵減額。
五、適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額會不會影響期末留抵稅額?
答：39號公告第七條第(三)項規定，適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。因此，加計
抵減額不會對期末留抵稅額造成影響。
六、兼營四項服務的一般納稅人，在計算四項服務銷售額占比是否符合加計抵減政策條件時，是其中某一項服務銷售額占比必須超過50%，還是四項服務合計銷售額占比超過50%?
答：39號公告第七條第(一)項規定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。這里的“四項服務銷售額”，是指四項服務銷售額的合計數。因此兼營四項服務的納稅人，應以四項服務合計銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策。
八、深化增值稅改革即問即答（之五）
一、請問適用加計抵減政策的納稅人，是否只有四項服務對應的進項稅額允許加計抵減?
答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)第七條規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額(以下稱加計抵減政策)。生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
根據上述規定，適用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應納稅額，不僅限于提供四項服務對應的進項稅額。需要注意的是，根據39號公告第七條第(四)項規定，納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
九、深化增值稅改革即問即答（之六）
二、加計抵減政策執行至2021年12月31日，請問該政策到期前納稅人注銷時結余的加計抵減額如何處理?
答：39號公告第七條第(六)項規定，加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執行到期前納稅人注銷，結余的加計抵減額同樣適用上述規定，不再進行相應處理。需要說明的是，此處加計抵減額的結余，包括正數也包括負數。
五、我公司從事航道疏浚，是否屬于提供四項服務的范圍?
答：按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)規定，航道疏浚屬于“物流輔助服務―港頭碼頭服務”，屬于39號公告所稱郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務四項服務的現代服務范圍。
十、深化增值稅改革即問即答（之七）
一、納稅人計算四項服務銷售額占全部銷售額的比重來確定是否適用加計抵減政策時，全部銷售額除一般項目外，是否包括即征即退項目的銷售額?
答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)第七條第一項規定，生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現
代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。計算全部銷售額時，既包括一般項目的銷售額，也包括即征即退項目的銷售額。
二、我公司符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得了原16%、10%稅率的增值稅專用發票，其進項稅額是否可以計算加計抵減額?
答：39號公告第七條第二項規定，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額，按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。你公司如果符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專用發票，只要符合進項稅額抵扣規定，就可以參與計算加計抵減額。
需要提醒的是，納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
三、假設A企業2019年11月成立，2019年11月至2020年1月四項服務銷售額占比超過50%。請問A企業能享受加計抵減政策嗎?
答：39號公告第七條規定，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。A企業2019年11月至2020年1月的四項服務銷售額占比超過50%，可以享受加計抵減政策。
十一、深化增值稅改革視頻培訓講義之二――關于加計抵減政策關于加計抵減政策和試行留抵退稅制度這兩項政策的具體內容，在總局和財政部、海關總署聯合下發的2019年39號公告中都有明確的規定。其中，加計抵減政策，是為配合增值稅稅率下調出臺的一項全新的優惠措施；今年實施的留抵退稅，則是邁開了在我國試行規范化、常態化留抵退稅制度的第一步。由于這兩項政策的關注度比較高，相關的政策知識點也比較多，為便于大家更好的理解和把握政策口徑，現就政策的核心要點以及近期大家反饋的一些熱點、疑點和難點問題，進行重點解讀。
一、關于加計抵減政策
加計抵減，簡單來說，就是允許特定納稅人按照當期可抵扣進項稅額的10%計算出一個抵減額，專用于抵減納稅人一般計稅方法計算的應納稅額。
（一）關于加計抵減政策的適用主體
按照39號公告的規定，判斷適用加計抵減政策的具體標準是，以郵政服務、電信服務、現代服務和生活服務（以下稱四項服務）銷售額占納稅人全部銷售額的比重是否超過50%來確定，如果四項服務銷售額占比超過50%，則可以適用加計抵減政策。在執行過程中，需要大家注意幾個問題：
第一，加計抵減政策只適用于一般納稅人。小規模納稅人即使四項服務銷售
額占比超過50%，也不能適用加計抵減政策；
第二，四項服務銷售額是指四項服務銷售額的合計數；
第三，關于銷售額占比的計算區間，應對今年4月1日之前和4月1日之后設立的新老納稅人分別處理。4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項服務銷售額比重是否超過50%判斷，經營期不滿12個月的，以實際經營期的銷售額計算；4月1日以后成立的納稅人，由于成立當期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，因此，成立后的前3個月暫不適用加計抵減政策，待滿3個月，再以這3個月的銷售額比重是否超過50%判斷，如超過50%，可以自第4個月開始適用加計抵減政策，此前未計提加計抵減額的3個月，可按規定補充計提加計抵減額。
需要注意的是，雖然加計抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營業務時參與計算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規模納稅人期間的銷售額也是可以參與計算的。舉例說明：某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計算四項服務銷售額占比時，自2018年4月開始計算。還有一種情況，某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個月未開展生產經營，如果前3個月的銷售額均為0,則在當年內自納稅人形成銷售額的當月起往后計算3個月來判斷當年是否適用加計抵減政策。
第四，加計抵減政策按年適用、按年動態調整。一旦確定適用與否，當年不再調整。到了下一年度，納稅人需要以上年度四項服務銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會計年度，而不是連續12個月的概念。
第五，考慮到加計抵減政策是一項全新的優惠政策，納稅人還需要有一個逐步適應的過程。因此，如果納稅人滿足加計抵減條件，但因各種原因并未及時計提加計抵減額，允許納稅人在此后補充計提，補充計提的加計抵減額不再追溯抵減和調整前期的應納稅額，但可抵減以后期間的應納稅額。
加計抵減政策本質上屬于稅收優惠，應由納稅人自主判斷、自主申報、自主享受。這樣可以保證納稅人及時享受政策紅利，避免因戶數多、審核時間長而造成政策延遲落地。同時，為幫助納稅人準確適用加計抵減政策，對于申請享受加計抵減政策的納稅人，需要就適用政策做出聲明，并在年度首次確認適用時，提交《適用加計抵減政策的聲明》（以下稱《聲明》）,完成《聲明》后，即可自主申報適用加計抵減政策?！堵暶鳌返膬热葜饕ǎ?/p>
（1）納稅人名稱和納稅人識別號；
（2）納稅人需要自行判斷并勾選其所屬行業。如果兼營四項服務，應按照四項服務中收入占比最高的業務進行勾選。舉例說明：某納稅人2018年4月至2019年3月期間的全部銷售額中，貨物占比45%，信息技術服務占比30%，代理服務占比25%。由于信息技術服務和代理服務的銷售額占全部銷售額的比重為55%，因此，該納稅人可在2019年適用加計抵減政策；同時，由于信息技術服務銷售額占比最高，因此，納稅人在《聲明》中應勾選“信息技術服務業”相應欄次。
（3）《聲明》還包括納稅人判斷適用加計抵減政策的銷售額計算區間，以及相對應的銷售額和占比。
由于加計抵減政策是按年適用的，因此，2019年提交《聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，如果在以后年度仍可適用的話，需要按年度再次提交新的《聲明》，并在完成新的《聲明》后，享受當年的加計抵減政策。需要注意的是，并未要求納稅人必須在每個年度的第一個申報期就提交《聲明》，納稅人可以補充提交《聲明》，并適用加計抵減政策。
（二）關于加計抵減政策的計算
39號公告中列出了具體的計算公式，需要注意的是：
第一，加計抵減額不是進項稅額。加計抵減額必須與進項稅額分開核算，這兩個概念一定不能混淆。這樣處理的目的是，維持進項稅額的正常核算，進而實現留抵稅額真實準確，以免造成多退出口退稅和留抵退稅。
第二，加計抵減政策僅適用于國內環節，這也是遵循了WTO公平貿易原則，防止引發出口補貼的質疑而做出的政策安排。因此，關于計提加計抵減額的基礎，也就是計算公式中的“當期可抵扣進項稅額”，是剔除出口業務對應的進項稅額的?？偟膩砜矗灰窃趪鴥拳h節，可計算加計的進項稅額，既不限于接受四項服務取得的進項稅額，也不限于提供四項服務對應的進項稅額，只要納稅人按照一般規定正常可以抵扣的進項稅額，包括農產品加計抵扣的進項稅額、不動產一次性抵扣后結轉的此前尚未抵扣的40%部分進項稅額、旅客運輸計算抵扣的進項稅額等等，都是可以計算加計的。但是，如果納稅人既有內銷業務，又有出口業務，則出口業務對應的進項稅額都不能計提加計抵減額。需要特別說明的是，目前，既有適用退稅政策的出口貨物服務，也有適用征稅政策的出口貨物服務，在
計提加計抵減額時，無論是退稅的還是征稅的出口貨物服務，對應的進項稅額都不能計提加計抵減額。具體的操作原則是，出口和內銷的進項稅額能夠分開核算的，出口直接對應的進項稅額不得加計；對于出口與內銷無法劃分的進項稅額，則應按照39號公告中的計算公式，以出口和內銷的銷售額比例分劈進項稅額，出口對應的進項稅額部分不得加計抵減。
第三，納稅人抵扣的進項稅額，都相應計提了加計抵減額。同理，如果發生進項稅額轉出，那么，在進項稅額轉出的同時，此前相應計提的加計抵減額也要同步調減。
第四，加計抵減額獨立于進項稅額和留抵稅額，且隨著納稅人逐期計提、調減、抵減、結轉等相應發生變動，因此，享受加計抵減政策的納稅人需要準確核算加計抵減額的變動情況。
（三）關于加計抵減額的抵減方法
首先強調一個基本原則，加計抵減額只能用于抵減一般計稅方法計算的應納稅額。加計抵減額抵減應納稅額需要分兩步：
第一步，納稅人先按照一般規定，以銷項稅額減去進項稅額的余額算出一般計稅方法下的應納稅額。
第二步，區分不同情形分別處理：第一種情形，如果第一步計算出的應納稅額為0，則當期無需再抵減，所有的加計抵減額可以直接結轉到下期抵減。第二種情形，如果第一步計算出的應納稅額大于0，則當期可以進行抵減。在抵減時，需要將應納稅額和可抵減加計抵減額比大小。如果應納稅額比當期可抵減加計抵減額大，所有的當期可抵減加計抵減額在當期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計算繳納增值稅；如果應納稅額比當期可抵減加計抵減額小，當期應納稅額被抵減至0，未抵減完的加計抵減額余額，可以結轉下期繼續抵減。
【例】某服務業一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結轉的加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當期應如何計算繳納增值稅呢？
【解析】
一般計稅項目：抵減前的應納稅額=120-100-10=10（萬元）
當期可抵減加計抵減額=100*10%+5=15（萬元）
抵減后的應納稅額=10-10=0（萬元）
加計抵減額余額=15-10=5（萬元）
簡易計稅項目：應納稅額=100×3%=3（萬元）
應納稅額合計：
一般計稅項目應納稅額+簡易計稅項目應納稅額=0+3=3（萬元）
（四）關于加計抵減政策執行期限問題
加計抵減政策作為一項階段性稅收優惠，執行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。這里的“加計抵減政策執行到期”指的是2021年12月31日。也就是說，只要是在2021年底前，納稅人結余的加計抵減額是可以連續抵減的。
【例】某一般納稅人2019年適用加計抵減政策，截至2019年底，加計抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續抵減的。
這一原則也體現在一般納稅人轉小規模納稅人的情形。
【例】某適用加計抵減政策的納稅人2019年7月從一般納稅人轉為小規模納稅人，轉登記前加計抵減額余額為10萬元。轉成小規模納稅人后，由于小規模納稅人不適用加計抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規模納稅人期間的應納稅額。2019年11月，該納稅人又登記為一般納稅人，自納稅人再次登記成為一般納稅人之日起，此前未抵減完的10萬元可繼續抵減其按一般計稅方法計算的應納稅額。
篇2:加計抵減政策及口徑匯總
加計抵減政策及口徑匯總
一、《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）
七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。
（一）本公告所稱生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。
2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。
2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。
納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
（二）納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
（三）納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區分以下情形加計抵減：
1.抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；
2.抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；
3.抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
（四）納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
（五）納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。
（六）加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。
二、《關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號）
八、按照《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規定，適用加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》（見附件）。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的，應按照四項服務中收入占比最高的業務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業。
三、深化增值稅改革100問（國家稅務總局12366納稅服務平臺2019年3月25日發布）
第三部分：關于加計抵減
27.本次深化增值稅改革新出臺了增值稅加計抵減政策，其具體內容是什么?
答：符合條件的從事生產、生活服務業一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，用于抵減應納稅額。
28.增值稅加計抵減政策執行期限是什么？
答：增值稅加計抵減政策執行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這里的執行期限是指稅款所屬期。
29.增值稅加計抵減政策所稱的生產、生活服務業納稅人是指哪些納稅人？
答：增值稅加計抵減政策中所稱的生產、生活服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
30.增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務具體范圍是指什么？
答：郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。
郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。
電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。
現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。
生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
31.納稅人提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重應當如何計算？
答：2019年3月31日前設立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進行計算；實際經營期不滿12個月的，按實際經營期的累計銷售額計算。
2019年4月1日后設立的納稅人，其銷售額比重按照設立之日起3個月的累計銷售額進行計算。
32.納稅人兼有四項服務中多項應稅行為的，其銷售額比重應當如何計算？
答：納稅人兼有四項服務中多項應稅行為的，其四項服務中多項應稅行為的當期銷售額應當合并計算，然后再除以納稅人當期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。
33.提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規模納稅人，可以享受增值稅加計抵減政策嗎？
答：不可以，加計抵減政策是按照一般納稅人當期可抵扣的進項稅額的10%計算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策。
34.增值稅加計抵減政策規定：“納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整”，具體是指什么？
答：是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后，一個自然年度內不再調整。下一個自然年度，再按照上一年的實際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。
35.增值稅加計抵減政策規定：“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提”，請舉例說明如何適用該條例。
答：舉例而言，新設立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況，如某納稅人2019年4月設立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，6月份一并計提5-6月份的加計抵減額。
36.按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，是否可以計提加計抵減額？
答：不可以，只有當期可抵扣進項稅額才能計提加計抵減額。
37.已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，在計提加計抵減額時如何處理？
答：已計提加計抵減額的進項稅額，如果發生了進項稅額轉出，則納稅人應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
38.增值稅加計抵減額的計算公式是什么？
答：當期計提加計抵減額＝當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當期計提加計抵減額－當期調減加計抵減額
39.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，其簡易計稅方法的應納稅額可以抵減加計抵減額嗎？
答：增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，不可以從加計抵減額
中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應納稅額。
40.增值稅一般納稅人按規定計提的當期加計抵減額，應當如何抵減應納稅額？
答：增值稅一般納稅人當期應納稅額大于零時，就可以用加計抵減額抵減當期應納稅額，當期未抵減完的，結轉下期繼續抵減。
41.增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零，則當期可抵減加計抵減額如何處理？
答：增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零，則當期計提的加計抵減額全部結轉下期繼續抵減。
42.符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為是否適用加計抵減政策？
答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額也不能計提加計抵減額。
43.增值稅一般納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，應當如何處理？
答：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
44.加計抵減政策執行到期后，增值稅一般納稅人結余未抵減完的加計抵減額如何處理？
答：加計抵減政策執行到期后，增值稅一般納稅人結余的加計抵減額停止抵減。
45.假設A公司是一家研發企業，于2019年4月新設立，但是4-7月未開展生產經營，銷售額均為0，自8月起才有銷售額，那么A公司該從什么時候開始計算銷售額判斷是否適用加計抵減政策？
答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規定，2019年4月1日后設立的納稅人，根據自設立之日起3個月的銷售額判斷當年是否適用加計抵減政策。如果納稅人前3個月的銷售額均為0，則應自該納稅人形成銷售額的當月起計算3個月來判斷是否適用加計抵減政策。因此，A公司應根據2019年8-10月的銷售額判斷當年是否適用加計抵減政策。
46.如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經營業務調整不再適用加計抵減政策，那么這20萬元的加計抵減額余額如何處理？
答：該公司2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，是可以在2020年至2021年度繼續抵減的。
四、深化增值稅改革即問即答（之一）
1.生產、生活性服務業納稅人是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計算銷售額占比時，是否應剔除出口銷售額？
答：在計算銷售占比時，不需要剔除出口銷售額。例如某納稅人在計算銷售額占比的時間段內，國內貨物銷售額為100萬元，出口研發服務銷售額為20
萬元，國內四項服務銷售額90萬元，應按照（20+90）/（20+90+100）來進行計算占比。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。但需要說明的是，按照39號公告規定，納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
2.生產、生活性服務業納稅人是指提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應該以差額前的全部價款和價外費用參與計算，還是以差額后的銷售額參與計算？
答：應按照差額后的銷售額參與計算。例如，某納稅人提供服務，按照規定可以享受差額計稅政策，以差額后的銷售額計算繳納增值稅。該納稅人在計算銷售額占比時，貨物銷售額為2萬元，提供四項服務差額前的全部價款和價外費用共20萬元，差額后的銷售額為4萬元。則應按照4/（2+4）來進行計算占比。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
3.生產、生活性服務業納稅人是指提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，請問這里50%含不含本數？
答：這里的“比重超過50%”不含本數。也就是說，四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產、生活性服務業納稅人，不能享受加計抵減政策。
4.某納稅人在2019年3月31日前設立，但該納稅人一直到3月31日均無銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？
答：對2019年3月31日前設立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其今后首次取得銷售收入起連續三個月的銷售情況進行判斷。假設某納稅人2019年1月設立，但在2019年5月才取得第一筆收入，其5月取得貨物銷售額30萬元，6月銷售額為零，7月提供四項服務銷售額100萬元。在該例中，應按納稅人5月-7月的銷售額情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
5.某納稅人在2019年4月1日以后設立，但設立后三個月內，僅其中一個月有銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？
答：按照現行規定，2019年4月1日后設立的納稅人，按照自設立之日起3個月的銷售額計算判斷銷售額占比。假設某納稅人2019年5月設立，但其5月、7月均無銷售額，其6月四項服務銷售額為100萬，貨物銷售額為30萬元。在該例中，應按照5-7月累計銷售情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
6.某納稅人在2019年4月1日以后設立，但設立后三個月內均無銷售收入。如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？
答：2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額全部為零的，以其取得銷售額起三個月的銷售情況進行判斷。假設某納稅人2019年5月設立，但其5月、6月、7月均無銷售額，其8月四項服務銷售額為100萬，9月銷售額為零，10月貨物銷售額為30萬元。在該例中，應按照8-10月累計銷售情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
7.適用加計抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報表的主表上體現加
計抵減額？
答：為落實加計抵減政策，一般納稅人加計抵減額體現在主表第19欄“應納稅額”。對適用加計抵減政策的納稅人，主表第19欄“應納稅額”欄按以下公式填寫。
本欄“一般項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實際抵減額”
本欄“即征即退項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數”-“實際抵減額”
“實際抵減額”是指按照規定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應《附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。
五、深化增值稅改革即問即答（之二）
7.如果某公司在2019年4月確認適用加計抵減政策，當月銷售咨詢服務，涉及銷項稅額30萬元(稅率6%)，當月可抵扣的進項稅額為25萬元，那么4月加計抵減額和應納稅額應當如何計算?
答：按照《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第15號)，依據加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明，納稅人在4月的加計抵減額和應納稅額計算如下：
《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(以下稱《附列資料(四)》)“二、加計抵減情況”“本期發生額”=當期可抵扣進項稅額×10%=25×10%=2.5(萬元)。
《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發生額”-“本期調減額”=0+2.5-0=2.5(萬元)。
由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”=30-25=5(萬元)>《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=“本期可抵減額”=2.5萬元。
主表第19欄“應納稅額”=第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=30-25-2.5=2.5(萬元)。
以上各欄次均為“一般項目”列“本月數”。
六、深化增值稅改革即問即答（之三）
二、生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計算銷售額占比時，是否應剔除免稅銷售額?
答：在計算銷售占比時，不需要剔除免稅銷售額。一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照39號公告規定，可以享受加計抵減政策。
三、2019年4月1日后，納稅人為享受加計抵減政策，在生產、生活性服務業計算四項服務銷售額占全部銷售額的比重時，是否應包括稽查查補銷售額或納稅評估調整銷售額?
答：39號公告規定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以享受加計抵減政策。在計算四項服務銷售占比時，銷售額中包括申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估銷售額。
七、深化增值稅改革即問即答（之四）
一、A公司是2018年1月設立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人。A公司應以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計抵減政策?是僅計算登記為一般納稅人以后的銷售額嗎?
答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)第七條規定，提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下統稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額(統稱加計抵減政策)。2019年3月31日前設立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計抵減政策。
按照上述規定，在計算四項服務銷售額占比時，一般納稅人在屬于小規模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。因此，A公司應按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計算四項服務銷售額占比。
二、可以適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，在計算四項服務銷售額占比時，是否應包括簡易計稅方法的銷售額?
答：39號公告第七條第(一)項規定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。按照增值稅暫行條例和營改增試點實施辦法的規定，銷售額是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額。因此，在計算四項服務銷售額占比時，納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額應包括在內。
三、請問適用加計抵減政策的納稅人，其2019年4月的期末留抵稅額，能否在5月稅款所屬期按照10%計算加計抵減額?
答：按照39號公告第七條第(二)項規定，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。在2019年5月稅款所屬期計算加計抵減額時，4月的增值稅期末留抵稅額，不屬于當期可抵扣進項稅額，不能加計10%計算加計抵減額。
四、B公司是適用加計抵減政策的納稅人，2019年4月因發行債券支付20萬元的貸款利息，其對應的進項稅額能否加計10%計算加計抵減額?
答：39號公告第七條第(二)項規定，按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得加計10%計算加計抵減額。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發)第二十七條第(六)項規定，納稅人購進貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，B公司20萬元貸款利息支出對應的進項稅額不能加計10%計算加計抵減額。
五、適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額會不會影響期末留抵稅額?
答：39號公告第七條第(三)項規定，適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。因此，加計
抵減額不會對期末留抵稅額造成影響。
六、兼營四項服務的一般納稅人，在計算四項服務銷售額占比是否符合加計抵減政策條件時，是其中某一項服務銷售額占比必須超過50%，還是四項服務合計銷售額占比超過50%?
答：39號公告第七條第(一)項規定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。這里的“四項服務銷售額”，是指四項服務銷售額的合計數。因此兼營四項服務的納稅人，應以四項服務合計銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策。
八、深化增值稅改革即問即答（之五）
一、請問適用加計抵減政策的納稅人，是否只有四項服務對應的進項稅額允許加計抵減?
答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)第七條規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額(以下稱加計抵減政策)。生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
根據上述規定，適用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應納稅額，不僅限于提供四項服務對應的進項稅額。需要注意的是，根據39號公告第七條第(四)項規定，納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
九、深化增值稅改革即問即答（之六）
二、加計抵減政策執行至2021年12月31日，請問該政策到期前納稅人注銷時結余的加計抵減額如何處理?
答：39號公告第七條第(六)項規定，加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執行到期前納稅人注銷，結余的加計抵減額同樣適用上述規定，不再進行相應處理。需要說明的是，此處加計抵減額的結余，包括正數也包括負數。
五、我公司從事航道疏浚，是否屬于提供四項服務的范圍?
答：按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)規定，航道疏浚屬于“物流輔助服務―港頭碼頭服務”，屬于39號公告所稱郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務四項服務的現代服務范圍。
十、深化增值稅改革即問即答（之七）
一、納稅人計算四項服務銷售額占全部銷售額的比重來確定是否適用加計抵減政策時，全部銷售額除一般項目外，是否包括即征即退項目的銷售額?
答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)第七條第一項規定，生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現
代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。計算全部銷售額時，既包括一般項目的銷售額，也包括即征即退項目的銷售額。
二、我公司符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得了原16%、10%稅率的增值稅專用發票，其進項稅額是否可以計算加計抵減額?
答：39號公告第七條第二項規定，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額，按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。你公司如果符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專用發票，只要符合進項稅額抵扣規定，就可以參與計算加計抵減額。
需要提醒的是，納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
三、假設A企業2019年11月成立，2019年11月至2020年1月四項服務銷售額占比超過50%。請問A企業能享受加計抵減政策嗎?
答：39號公告第七條規定，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。A企業2019年11月至2020年1月的四項服務銷售額占比超過50%，可以享受加計抵減政策。
十一、深化增值稅改革視頻培訓講義之二――關于加計抵減政策關于加計抵減政策和試行留抵退稅制度這兩項政策的具體內容，在總局和財政部、海關總署聯合下發的2019年39號公告中都有明確的規定。其中，加計抵減政策，是為配合增值稅稅率下調出臺的一項全新的優惠措施；今年實施的留抵退稅，則是邁開了在我國試行規范化、常態化留抵退稅制度的第一步。由于這兩項政策的關注度比較高，相關的政策知識點也比較多，為便于大家更好的理解和把握政策口徑，現就政策的核心要點以及近期大家反饋的一些熱點、疑點和難點問題，進行重點解讀。
一、關于加計抵減政策
加計抵減，簡單來說，就是允許特定納稅人按照當期可抵扣進項稅額的10%計算出一個抵減額，專用于抵減納稅人一般計稅方法計算的應納稅額。
（一）關于加計抵減政策的適用主體
按照39號公告的規定，判斷適用加計抵減政策的具體標準是，以郵政服務、電信服務、現代服務和生活服務（以下稱四項服務）銷售額占納稅人全部銷售額的比重是否超過50%來確定，如果四項服務銷售額占比超過50%，則可以適用加計抵減政策。在執行過程中，需要大家注意幾個問題：
第一，加計抵減政策只適用于一般納稅人。小規模納稅人即使四項服務銷售
額占比超過50%，也不能適用加計抵減政策；
第二，四項服務銷售額是指四項服務銷售額的合計數；
第三，關于銷售額占比的計算區間，應對今年4月1日之前和4月1日之后設立的新老納稅人分別處理。4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項服務銷售額比重是否超過50%判斷，經營期不滿12個月的，以實際經營期的銷售額計算；4月1日以后成立的納稅人，由于成立當期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，因此，成立后的前3個月暫不適用加計抵減政策，待滿3個月，再以這3個月的銷售額比重是否超過50%判斷，如超過50%，可以自第4個月開始適用加計抵減政策，此前未計提加計抵減額的3個月，可按規定補充計提加計抵減額。
需要注意的是，雖然加計抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營業務時參與計算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規模納稅人期間的銷售額也是可以參與計算的。舉例說明：某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計算四項服務銷售額占比時，自2018年4月開始計算。還有一種情況，某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個月未開展生產經營，如果前3個月的銷售額均為0,則在當年內自納稅人形成銷售額的當月起往后計算3個月來判斷當年是否適用加計抵減政策。
第四，加計抵減政策按年適用、按年動態調整。一旦確定適用與否，當年不再調整。到了下一年度，納稅人需要以上年度四項服務銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會計年度，而不是連續12個月的概念。
第五，考慮到加計抵減政策是一項全新的優惠政策，納稅人還需要有一個逐步適應的過程。因此，如果納稅人滿足加計抵減條件，但因各種原因并未及時計提加計抵減額，允許納稅人在此后補充計提，補充計提的加計抵減額不再追溯抵減和調整前期的應納稅額，但可抵減以后期間的應納稅額。
加計抵減政策本質上屬于稅收優惠，應由納稅人自主判斷、自主申報、自主享受。這樣可以保證納稅人及時享受政策紅利，避免因戶數多、審核時間長而造成政策延遲落地。同時，為幫助納稅人準確適用加計抵減政策，對于申請享受加計抵減政策的納稅人，需要就適用政策做出聲明，并在年度首次確認適用時，提交《適用加計抵減政策的聲明》（以下稱《聲明》）,完成《聲明》后，即可自主申報適用加計抵減政策?！堵暶鳌返膬热葜饕ǎ?/p>
（1）納稅人名稱和納稅人識別號；
（2）納稅人需要自行判斷并勾選其所屬行業。如果兼營四項服務，應按照四項服務中收入占比最高的業務進行勾選。舉例說明：某納稅人2018年4月至2019年3月期間的全部銷售額中，貨物占比45%，信息技術服務占比30%，代理服務占比25%。由于信息技術服務和代理服務的銷售額占全部銷售額的比重為55%，因此，該納稅人可在2019年適用加計抵減政策；同時，由于信息技術服務銷售額占比最高，因此，納稅人在《聲明》中應勾選“信息技術服務業”相應欄次。
（3）《聲明》還包括納稅人判斷適用加計抵減政策的銷售額計算區間，以及相對應的銷售額和占比。
由于加計抵減政策是按年適用的，因此，2019年提交《聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，如果在以后年度仍可適用的話，需要按年度再次提交新的《聲明》，并在完成新的《聲明》后，享受當年的加計抵減政策。需要注意的是，并未要求納稅人必須在每個年度的第一個申報期就提交《聲明》，納稅人可以補充提交《聲明》，并適用加計抵減政策。
（二）關于加計抵減政策的計算
39號公告中列出了具體的計算公式，需要注意的是：
第一，加計抵減額不是進項稅額。加計抵減額必須與進項稅額分開核算，這兩個概念一定不能混淆。這樣處理的目的是，維持進項稅額的正常核算，進而實現留抵稅額真實準確，以免造成多退出口退稅和留抵退稅。
第二，加計抵減政策僅適用于國內環節，這也是遵循了WTO公平貿易原則，防止引發出口補貼的質疑而做出的政策安排。因此，關于計提加計抵減額的基礎，也就是計算公式中的“當期可抵扣進項稅額”，是剔除出口業務對應的進項稅額的?？偟膩砜矗灰窃趪鴥拳h節，可計算加計的進項稅額，既不限于接受四項服務取得的進項稅額，也不限于提供四項服務對應的進項稅額，只要納稅人按照一般規定正?？梢缘挚鄣倪M項稅額，包括農產品加計抵扣的進項稅額、不動產一次性抵扣后結轉的此前尚未抵扣的40%部分進項稅額、旅客運輸計算抵扣的進項稅額等等，都是可以計算加計的。但是，如果納稅人既有內銷業務，又有出口業務，則出口業務對應的進項稅額都不能計提加計抵減額。需要特別說明的是，目前，既有適用退稅政策的出口貨物服務，也有適用征稅政策的出口貨物服務，在
計提加計抵減額時，無論是退稅的還是征稅的出口貨物服務，對應的進項稅額都不能計提加計抵減額。具體的操作原則是，出口和內銷的進項稅額能夠分開核算的，出口直接對應的進項稅額不得加計；對于出口與內銷無法劃分的進項稅額，則應按照39號公告中的計算公式，以出口和內銷的銷售額比例分劈進項稅額，出口對應的進項稅額部分不得加計抵減。
第三，納稅人抵扣的進項稅額，都相應計提了加計抵減額。同理，如果發生進項稅額轉出，那么，在進項稅額轉出的同時，此前相應計提的加計抵減額也要同步調減。
第四，加計抵減額獨立于進項稅額和留抵稅額，且隨著納稅人逐期計提、調減、抵減、結轉等相應發生變動，因此，享受加計抵減政策的納稅人需要準確核算加計抵減額的變動情況。
（三）關于加計抵減額的抵減方法
首先強調一個基本原則，加計抵減額只能用于抵減一般計稅方法計算的應納稅額。加計抵減額抵減應納稅額需要分兩步：
第一步，納稅人先按照一般規定，以銷項稅額減去進項稅額的余額算出一般計稅方法下的應納稅額。
第二步，區分不同情形分別處理：第一種情形，如果第一步計算出的應納稅額為0，則當期無需再抵減，所有的加計抵減額可以直接結轉到下期抵減。第二種情形，如果第一步計算出的應納稅額大于0，則當期可以進行抵減。在抵減時，需要將應納稅額和可抵減加計抵減額比大小。如果應納稅額比當期可抵減加計抵減額大，所有的當期可抵減加計抵減額在當期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計算繳納增值稅；如果應納稅額比當期可抵減加計抵減額小，當期應納稅額被抵減至0，未抵減完的加計抵減額余額，可以結轉下期繼續抵減。
【例】某服務業一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結轉的加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當期應如何計算繳納增值稅呢？
【解析】
一般計稅項目：抵減前的應納稅額=120-100-10=10（萬元）
當期可抵減加計抵減額=100*10%+5=15（萬元）
抵減后的應納稅額=10-10=0（萬元）
加計抵減額余額=15-10=5（萬元）
簡易計稅項目：應納稅額=100×3%=3（萬元）
應納稅額合計：
一般計稅項目應納稅額+簡易計稅項目應納稅額=0+3=3（萬元）
（四）關于加計抵減政策執行期限問題
加計抵減政策作為一項階段性稅收優惠，執行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。這里的“加計抵減政策執行到期”指的是2021年12月31日。也就是說，只要是在2021年底前，納稅人結余的加計抵減額是可以連續抵減的。
【例】某一般納稅人2019年適用加計抵減政策，截至2019年底，加計抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續抵減的。
這一原則也體現在一般納稅人轉小規模納稅人的情形。
【例】某適用加計抵減政策的納稅人2019年7月從一般納稅人轉為小規模納稅人，轉登記前加計抵減額余額為10萬元。轉成小規模納稅人后，由于小規模納稅人不適用加計抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規模納稅人期間的應納稅額。2019年11月，該納稅人又登記為一般納稅人，自納稅人再次登記成為一般納稅人之日起，此前未抵減完的10萬元可繼續抵減其按一般計稅方法計算的應納稅額。
篇3:不動產登記暫行條例實施細則政策解讀
最新《不動產登記暫行條例實施細則》政策解讀一
《不動產登記暫行條例》(以下簡稱《條例》)已于20*年3月1日起施行。在《條例》經國務院原則通過后，國土資源部就依據《條例》的主旨和精神，結合各不動產登記試點地區的統一登記實踐，啟動了《條例》實施細則的起草工作。今年1月1日，國土資源部以第63號令發布實施《不動產登記暫行條例實施細則》(以下簡稱《細則》)，對《條例》進行了細化，為不動產統一登記確定了更為詳細的操作規范。我們將組織相關專家，分兩期對《細則》進行深度解讀。
《細則》體現了依法行政的要求，細化了不動產統一登記各項具體規則，對于登記機構及其工作人員的權限、登記程序、各類登記類型及其申請材料、不動產登記資料的查詢、利用和保護等都進行了具體規定?？梢哉f，踐行依法行政，構成了貫穿《細則》各項制度和規范的一條紅線。
最新《不動產登記暫行條例實施細則》政策解讀二
嚴格遵循上位法設定登記權限
《細則》制定過程中，恪守《物權法》等法律以及《條例》等行政法規的基本精神和各項具體制度，嚴格設定登記機構各項權限、強化登記機構的責任
登記制度設計中，登記程序的啟動權歸屬于登記機構還是當事人至關重要。不動產登記，究其本質，是在不動產權利因法律事實發生變動的情況下，由當事人就相關法律事實提出主張，登記機構確認法律事實的發生并就相應的不動產權利變動后果記載于登記簿。根據《物權法》對物權變動的規定，不動產登記原則上應當由當事人提出;登記程序原則上應當由當事人啟動?！段餀喾ā穼Σ粍赢a登記的規定，也確認了依申請登記的基本原則。
但從不動產登記實踐來看，不少規范性文件中存在著相當數量的允許登記機構隨意依職權啟動登記程序的規定。這種做法嚴重損害當事人的信賴利益和交易安全，本質上是國家權力對市場的過分干預。
《細則》在遵循《物權法》基本精神的基礎上，在第二條明確規定，不動產登記應當依照當事人的申請進行，但法律、行政法規以及本實施細則另有規定的除外。這就明確確定了依申請登記的原則;而將依職權辦理登記嚴格限制在法定特定情形。同時，在第十三條明確規定，申請登記的事項記載于不動產登記簿前，全體申請人提出撤回登記申請的，登記機構應當將登記申請書以及相關材料退還申請人，從而允許當事人依照其意志終結登記程序。這就明確了當事人的意思在登記中的主導地位，充分體現了《物權法》等法律所貫徹的私法自治的精神。
此外，《細則》對登記類型的詳細列舉、對登記程序的縝密細化、對各類申請材料的嚴格限制、對登記機構審查職責的規定、對異議登記失效的規定等，無不是對登記職權的規范，無不體現了上位法的要求。
最新《不動產登記暫行條例實施細則》政策解讀三
恪守程序法定，細化登記程序
權力的行使必須依據法定的程序進行。不動產登記制度本質上是行政程序法，而《細則》以專章規范了不動產登記的具體程序
對于依申請登記，《細則》將其明確區分為申請、受理、審核、記載4個階段。就登記申請，《細則》對于申請材料及其形式、共有人申請、法定代理人和委托代理人代為申請等都進行了細致規范。就登記機構的審核，《細則》對于登記機構具體查驗事項、實地查看的具體內容，都在《暫行條例》的基礎上進行了進一步細化。尤其是對于實踐中做法迥異的公告問題，《細則》詳細列舉了需要進行公告的各種情形，并對公告的方式、期間、公告內容、后果等進行了詳細的規定。《細則》還就依囑托登記、權屬證書和登記證明的發放、補發、換發、收回等，都規定了細致、完善的程序。
此外，在各種具體登記類型中，《細則》也對其中的特殊程序作出了規范。主要涉及以下幾類：一是對依職權登記的授權。例如，針對我國廣大農村尚有大量未登記的不動產的現實，《細則》授權市、縣人民政府根據情況組織開展集體土地所有權、宅基地使用權、集體建設用地使用權、土地承包經營權的首次登記。為方便群眾，此種登記所需的權屬來源、調查等登記材料，由人民政府有關部門組織獲取。二是對相關登記程序銜接的規定。例如，因圍填海造地等新形成土地的，《細則》要求申請人應當在圍填海造地等工程竣工后，申請國有土地使用權登記，并辦理海域使用權注銷登記。三是對特定登記類型規定了特定程序。例如，基于異議登記的臨時性、急迫性，《細則》規定：不動產登記機構受理異議登記申請的，應當將異議事項記載于不動產登記簿。這實際意味著該類登記僅需申請、受理、記載3個環節，省略了審核的環節。
簡化證明要求，限制申請材料
《條例》明確將登記申請材料限于“法律、行政法規以及本條例實施細則規定的其他材料”，以避免登記機構借設定申請材料來擴張行政許可、濫設前置性審批
實踐中，各地登記機構存在著隨意增加登記申請材料、登記前置條件的情形。例如：對新建房屋所有權的首次登記，有的地方要求將是否取得施工許可證也作為登記申請材料。而未取得施工許可證，屬于行政處罰的范疇，與房屋所有權并無關系。還有地方規定，名下有違法建筑物的所有權人的合法房產不得辦理抵押、轉讓登記，形成了合法財產與不法財產之間的“連坐”。