企業(yè)年度會計報表審計工作制度
第一章總則
第一條為了適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要，提高企業(yè)年度會計報表質量，加強和改進企業(yè)年度會計報表審計工作，根據《關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知》關于依法實行企業(yè)年度會計報表審計制度的要求，制定本規(guī)定。
第二條本規(guī)定適用于中華人民共和國境內除第三條規(guī)定的特殊行業(yè)企業(yè)以外的各類國有及國有控股的非金融企業(yè)。
外商投資企業(yè)和上市公司年度會計報表審計，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
企業(yè)在境外投資設立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關法律規(guī)定執(zhí)行。
第三條以下特殊行業(yè)的國有企業(yè)暫不實行年度會計報表注冊會計師審計制度：
(一)繼續(xù)保留或者封存軍工科研生產能力的軍工企業(yè)(不包括其投資興辦的具有獨立法人資格的民品企業(yè));
(二)監(jiān)獄勞教企業(yè)、邊境農場、新疆生產建設兵團和黑龍江墾區(qū)所屬農業(yè)企業(yè)。
第四條企業(yè)承擔國家物資、糧食、棉花及副食品等儲備業(yè)務的，其特準儲備物資和特準儲備資金以及享有特殊政策的相關業(yè)務執(zhí)行情況，以主管財政機關審批結果為準。
第五條企業(yè)應當主動配合注冊會計師實施的年度會計報表審計，按業(yè)務約定書的要求提供審計相關資料，并對所提供資料的真實性作出承諾，承擔相應的會計責任。
第六條注冊會計師和會計師事務所應當根據《獨立審計準則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，按照“獨立、客觀、公正”的原則執(zhí)行審計業(yè)務，按業(yè)務約定書的要求出具審計報告，并對所出具的審計報告承擔相應的責任。
第二章企業(yè)年度會計報表審計管理的一般要求
第七條企業(yè)委托審計，應當根據董事會或者經理(廠長)辦公會的決定進行委托。
企業(yè)集團所屬全資企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務，由集團公司統(tǒng)一委托。
尚未實行與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，以直接向政府主管部門報送年度會計報表的企業(yè)為單位，統(tǒng)一委托會計師事務所對所屬企業(yè)年度會計報表進行審計。
第八條企業(yè)應當在9月底之前委托或者變更委托會計師事務所，并與委托的會計師事務所簽定業(yè)務約定書，明確委托審計的范圍、內容、雙方的權利與責任、收費金額與付款方式、違約責任，并為會計師事務所實施審計提供必要的條件。
第九條企業(yè)年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內依法設立的會計師事務所依法進行。
企業(yè)必須根據擁有的資產規(guī)模、子公司數量及其地區(qū)分布和業(yè)務特點，選擇具有相應的注冊會計師人數、執(zhí)業(yè)經驗、審計能力的會計師事務所。
任何單位不得排擠、限制依法設立的會計師事務所執(zhí)業(yè)。除企業(yè)集團公司外，不直接支付審計費用的任何部門、機構，不得要求或者授意企業(yè)委托指定的會計師事務所，也不得給企業(yè)委托審計設置障礙。
第十條接受企業(yè)委托審計的會計師事務所，承接的審計業(yè)務必須由本所的注冊會計師完成，不得分拆后轉給其他會計師事務所承擔。
第十一條企業(yè)集團公司統(tǒng)一委托審計，按照“公正、公開、公平”的原則，制定具體管理辦法和操作程序，采取招標等透明、合理的方式選擇一家或者多家會計師事務所，并事先以一定方式發(fā)布選擇會計師事務所的信息。
第十二條企業(yè)集團公司選擇多家會計師事務所實行聯(lián)合審計的，應當確定牽頭審計的會計師事務所，并協(xié)助牽頭審計的會計師事務所制定集團審計方案，組織子公司或者所屬企業(yè)配合實施。
第十三條企業(yè)年度會計報表審計，按照“誰委托、誰付費”的原則支付審計費用。
企業(yè)年度會計報表審計費用標準，按照被審計企業(yè)當地政府主管部門的規(guī)定執(zhí)行。
第十四條企業(yè)對于上年委托審計的、符合本規(guī)定第九條規(guī)定且沒有出現違紀違規(guī)問題的會計師事務所，一般不應隨意變更;需要變更的，須說明理由，并予披露。
為同一企業(yè)連續(xù)執(zhí)業(yè)5年的簽字注冊會計師，企業(yè)應當要求會計師事務所予以更換。
第十五條企業(yè)在審計年度內實施企業(yè)改革，需要進行整體資產評估或者財務咨詢等，不得將年度會計報表審計業(yè)務委托給執(zhí)行資產評估或者財務咨詢業(yè)務的同一家會計師事務所或者相同出資人的會計師事務所。
第十六條審計業(yè)務約定書簽定后，企業(yè)應當在每年*月*日以前向主管財政機關辦理備案手續(xù)，其中：中央管理企業(yè)由集團公司向財政部企業(yè)管理機構備案;地方管理企業(yè)向地方同級財政部門企業(yè)管理機構備案;尚未與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，由政府主管部門向同級財政部門備案。企業(yè)向主管財政機關備案，應當提交備案報告，說明集團公司及其子公司選擇與更換會計師事務所的理由、約定的審計范圍、審計委托方式、審計付費標準等情況，并填報《企業(yè)年度會計報表審計備案表》(詳見附件)。
第三章企業(yè)年度會計報表審計的重點
第十七條企業(yè)集團在委托審計時，對納入年度會計報表合并(或匯總)范圍的子公司必須全部委托審計。
對子公司所屬企業(yè)，或者個別行業(yè)性企業(yè)集團所屬五級及其以下分支機構，由注冊會計師根據《獨立審計準則》有關重要性的規(guī)定進行審計。
第十八條企業(yè)年度會計報表審計包括個別會計報表審計和合并會計報表審計。
注冊會計師審計的個別會計報表為資產負債表、利潤表、現金流量表、企業(yè)會計制度規(guī)定的相關附表以及會計報表附注;注冊會計師審計的合并會計報表，包括合并資產負債表、合并利潤及利潤分配表、合并現金流量表以及會計報表附注。
對于尚未與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，政府主管部門應當根據經過注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表進行審核匯總，其審核后匯總的年度會計報表可以不再委托審計。
第十九條企業(yè)應當按照《企業(yè)財務會計報告條例》第十四條的規(guī)定編寫會計報表附注。對注冊會計師為審計會計報表所需的年度內全部會計憑證、會計賬簿、內部財務管理制度和會計政策及會計核算方法、重大購銷合同、重大投資及融資合同、資產重組與企業(yè)改制等重大經濟事項的決策或者審批文件以及其他相關資料，應當及時提供，不得隱瞞或者隨意編造。
第二十條注冊會計師和會計師事務所依據《獨立審計準則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范對企業(yè)年度會計報表實施審計，并應當重點關注以下事項：
(一)應收賬款、預付賬款、其他應收款的賬齡情況及其主要債務人，壞賬處理及壞賬準備提取辦法;
(二)存貨計價方法和存貨跌價準備提取辦法，存放時間超過3年的存貨;
(三)長期待攤費用(遞延資產)及無形資產的主要內容、攤銷辦法及無形資產減值準備提取辦法;
(四)長期股權投資的項目、持股比例、核算方法和減值準備提取方法以及投資損益的確認;
(五)固定資產主要類型、折舊年限、折舊方法及減值準備提取辦法;
(六)在建工程主要項目及其投資情況，在建工程減值準備提取辦法;
(七)應付賬款、預收賬款、其他應付款主要內容、賬齡3年以上數額及主要債權人;
(八)應交稅金的稅種、稅率及其本年發(fā)生額、年末余額，所得稅納稅調整事項;
(九)出口退稅申報及其結果，享有稅收返還、減免政策以及財政資金撥付和使用情況;
(十)從事證券、期貨、外匯交易業(yè)務占用資金、當年損益的確認和浮動盈虧情況;
(十一)年初未分配利潤調整事由、金額以及本年利潤分配政策及其執(zhí)行情況;
(十二)提供擔保、未決訴訟或仲裁等或有事項;
(十三)企業(yè)資產或者債務重組、企業(yè)改制、產權轉讓等事項的決策、實施情況，及其對企業(yè)年度會計報表的影響;
(十四)企業(yè)工資分配制度以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老制度建立、實施情況和職工內部退養(yǎng)狀況，及其對企業(yè)年度會計報表的影響;
(十五)主管財政機關或者委托人要求的其他重要事項。
第四章企業(yè)年度會計報表審計的實施管理
第二十一條企業(yè)前一年度會計報表審計報告被出具保留意見、無法表示意見或者否定意見的，應當向審計本年度會計報表的注冊會計師闡述年初數的調整事項，或者本年度采納審計意見情況，并提供相關資料。
注冊會計師對企業(yè)前期審計差異的調整情況，應當予以關注，并在審計報告中予以恰當反映。
第二十二條注冊會計師在審計中發(fā)現企業(yè)存在的財務、稅務、會計等處理失當或者差錯，應當及時提請企業(yè)按照國家有關規(guī)定調整。
注冊會計帥在審計中，對企業(yè)會計報表附注中的披露，特別是本規(guī)定第十九條列明的審計重點關注事項存在異議，或者企業(yè)已編制的會計報表未按審計意見調整，或者注冊會計師在審計中認為的其他重要事項，需要在審計報告中恰當反映。
第二十三條企業(yè)不提供所需的財務會計資料及其他相關資料，或者不予配合，導致年度會計報表不能如期正常審計的，注冊會計師應當依據《獨立審計準則》的要求進行處理，并在審計報告中作出必要的說明。
第二十四條企業(yè)在審計年度內實施合并、分立、改組、改制、高層管理人員收購及其報酬分配制度、職工住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等制度改革，應當提供企業(yè)改革批準文件和經批準的具體實施方案。
注冊會計師應當充分關注企業(yè)改革措施是否符合國家有關資產與財務、稅務、會計處理等規(guī)定及其對年度會計報表的影響，對企業(yè)披露企業(yè)改革事項不充分或者不符合國家有關規(guī)定的，應當在審計報告中恰當反映。
第二十五條企業(yè)在配合注冊會計師實施年度會計報表審計時，應當提供與經營決策、業(yè)務流程、資金收付、成本控制、損失核銷等相關的內部控制制度。
注冊會計師對于注意到的影響企業(yè)資產安全或者會計信息真實性的內部控制重大缺陷，應當與委托人進行有效溝通，并按照有關要求出具管理建議書。
第二十六條企業(yè)集團公司在配合注冊會計師實施年度合并會計報表審計時，應當提供與編制合并會計報表有關的詳細資料，包括合并工作底稿、關聯(lián)交易核對資料、集團內部統(tǒng)一會計政策調整資料、合并抵銷事項以及前一年度合并抵銷資料。
注冊會計師應當充分關注企業(yè)集團的合并范圍、合并抵銷事項及其抵銷方法，審驗企業(yè)集團合并會計報表編制的合規(guī)性。
第二十七條現場審計工作結束后，注冊會計師和會計師事務所應當在約定的時間內，按照《獨立審計準則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范出具審計報告。企業(yè)不得授意、強制要求注冊會計師和會計師事務所出具不實或者不當的審計意見以及提出其他不合理要求。
第二十八條接受集團公司委托牽頭審計的會計師事務所，應當協(xié)調參與審計的其他會計師事務所共同實施總體審計方案，負責全部審計工作的質量控制，同時出具總的審計報告，并承擔審計責任。
接受集團公司委托參與審計的會計師事務所，應當密切配合牽頭審計的會計師事務所制定并實施總體審計方案，就承擔的審計業(yè)務出具審計報告，并承擔相應的審計責任。
第五章審計報告的管理
第二十九條企業(yè)年度會計報表審計報告應當提供審計情況說明。審計情況說明包括以下內容：(一)接受委托審計的企業(yè)范圍;(二)前期審計差異調整情況;(三)本年度審計未調整事項;(四)本年度審計不確認事項;(五)注冊會計師認為需要說明或者恰當反映的其他事項。
牽頭審計的會計師事務所，在審計情況說明中，還應當列明參與企業(yè)集團聯(lián)合審計的其他會計師事務所及其出具的審計報告類型。
第三十條牽頭審計的會計師事務所出具總的審計報告，應當匯總反映各參與審計的會計師事務所的有關審計情況。
子公司會計報表被出具保留意見、無法表示意見或者否定意見的，牽頭審計的會計師事務所在出具總的審計報告時，應當考慮對集團公司合并會計報表構成的影響程度，并決定總的審計報告應當采取的類型。
第三十一條企業(yè)應當將審計報告連同經審計的年度會計報表按規(guī)定報送主管財政機關、企業(yè)投資者以及其他有關部門。
企業(yè)集團公司年度合并會計報表及其審計報告報送時間為次年4月20日之前。納入企業(yè)集團合并會計報表合并范圍的子公司或者所屬企業(yè)，其年度會計報表及其審計報告報送時間，由集團公司按照會計制度的規(guī)定自行決定。
第三十二條會計師事務所出具保留意見審計報告的，主管財政機關經過審核，應當責成企業(yè)根據國家有關企業(yè)財務管理、會計制度的規(guī)定，改進財務管理或者調整賬務。
第三十三條會計師事務所出具無法表示意見或者否定意見審計報告的，企業(yè)應當陳述有關年度會計報表編制的有關情況和意見。
主管財政機關可視企業(yè)的不同情況，根據國家有關規(guī)定進行會計信息質量檢查，或者對企業(yè)進行會計整頓，并依據《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處罰。
第六章財政監(jiān)督
第三十四條主管財政機關對企業(yè)備案的資料和報送的年度會計報表及其審計報告，應當進行認真審核，加強企業(yè)年度會計報表審計工作的監(jiān)管。
第三十五條具有以下情形之一的，企業(yè)必須更改委托審計：
(一)委托審計的主體不符合本規(guī)定第七條規(guī)定的;
(二)委托審計的會計師事務所不符合本規(guī)定第九條規(guī)定，導致審計計劃不能完全實施的;
(三)委托審計的會計師事務所違反本規(guī)定第十條規(guī)定，將承攬的審計業(yè)務分拆轉給其他會計師事務所審計的;
(四)違反本規(guī)定第十四條第一款規(guī)定，沒有充分理由，隨意變更會計師事務所的;
(五)違反本規(guī)定第十五條規(guī)定，將審計業(yè)務委托給執(zhí)行資產評估、財務咨詢業(yè)務的同一家會計師事務所或者相同出資人的會計師事務所的;
(六)會計師事務所出具的審計報告，存在內容虛假，或者隱瞞重要事實的;
(七)會計師事務所不能履行業(yè)務約定書，導致企業(yè)年度會計報表披露事項嚴重缺失，或者存在重大信息偏差的。
第三十六條經審計的年度會計報表，對本規(guī)定第十九條、第二十條規(guī)定的事項披露不全的，或者審計報告組成內容不符合規(guī)定第二十九條規(guī)定的，主管財政機關應當退回企業(yè)，同時通知會計師事務所，要求補充審計。
第三十七條企業(yè)不委托審計，或者在審計過程中不提供有關財務會計資料及其相關資料，或者不給予有效配合，導致注冊會計師不能有效實施必要的審計程序，從而影響審計報告的出具及其使用的，主管財政機關應當責令企業(yè)重新實施審計，并可予以通報批評。
第三十八條主管財政機關按照本規(guī)定第三十五條、第三十六條、第三十七條規(guī)定處理的，企業(yè)應當自主管財政機關處理決定生效之日起30個工作日內執(zhí)行完畢。
企業(yè)執(zhí)行主管財政機關的處理決定，需要增加審計費用的，由企業(yè)承擔。
第三十九條企業(yè)發(fā)生以下行為之一的，主管財政機關可以按照《企業(yè)財務會計報告條例》第三十九條的規(guī)定，追究企業(yè)直接責任人員和其他責任人員的法律責任：
(一)不委托或者拒絕接受會計師事務所審計;
(二)提供虛假的年度會計報表及相關會計資料和文件;
(三)在審計中不提供有關財務會計資料和文件、不配合注冊會計師審計，妨礙注冊會計師執(zhí)業(yè);
(四)授意、強制要求注冊會計師和會計師事務所出具內容不實或者虛假的審計報告。
第四十條注冊會計師和會計師事務所違反本規(guī)定，發(fā)生以下情形之一的，主管財政機關一經查實，可予以通報譴責：
(一)低價承攬業(yè)務導致不能完全實施審計程序的;
(二)將審計業(yè)務分拆轉給其他會計師事務所的;
(三)超出審計能力承攬業(yè)務導致不能按期完成審計計劃的;
(四)提供的審計報告不符合本規(guī)定規(guī)定的。
注冊會計師和會計師事務所違反法律、行政法規(guī)執(zhí)業(yè)的，按照《中華人民共和國注冊會計師法》及其他有關規(guī)定追究其法律責任。
第四十一條各級財政機關根據《中華人民共和國會計法》的規(guī)定組織開展對企業(yè)的會計信息質量檢查，并按規(guī)定向全社會發(fā)布會計信息質量檢查公告。
第四十二條各級財政機關的有關工作人員在企業(yè)年度會計報表審計監(jiān)管中濫用職權、徇私舞弊、以權謀私，或者泄露商業(yè)秘密給企業(yè)造成損失的，給予行政處分;構成犯罪的，移交司法機關依法追究法律責任。
篇2:會計報表審計操作工作流程
會計報表審計程序一般分為審計計劃,審計實施和審計報告三個階段,以下是詳細的會計報表審計操作流程,僅供參考。
第一章總則
會計報表審計程序一般分為審計計劃,審計實施和審計報告三個階段。
第二章審計計劃
第一條注冊會計師在接受委托之前,應當了解被審計單位的基本情況,同委托人就審計約定事項的有關內容進行商談,并考慮其自身能力及能否保持獨立性,初步評價審計風險,確定是否接受委托。
第二條企業(yè)委托審計時,應就委托審計的目的、范圍、雙方責任和義務、審計收費、出具報告書的時間、違約責任等約定事項,與本所高級經理以上人員進行商議,雙方達成一致意見并報主管合伙人批準后,以本所名義與委托單位簽訂審計業(yè)務約定書,并指定主審注冊會計師承辦。
第三條承辦注冊會計師(項目主審)應當調查了解客戶的基本情況,列出審計所需資料清單,并請客戶在審計進場前備齊相關資料,注冊會計師應掌握客戶的背景資料,包括歷史沿革、主管單位及領導層人員情況、在行業(yè)的地位、政府給予的特殊政策、市場狀況、執(zhí)行的財務會計制度等;了解客戶以前年度的驗資情況、上年度的審計情況;了解客戶的經營特點、一般財務狀況、盈利趨勢和異常財務指標;了解客戶的內部控制制度等,分析審計風險,確定審計重點、步驟和方法,著手編制審計計劃。
第四條審計計劃分總體審計計劃和具體審計計劃。
第五條總體審計計劃的基本內容應當包括但不限于:
(一)被審計單位的基本情況;
(二)審計目的、審計范圍及審計策略;
(三)重要會計問題及重點審計領域;
(四)審計工作進度及時間、費用預算;
(五)審計小組組成人員分工;
(六)審計重要性水平測試及審計風險的評估;
(七)對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用;
(八)其他有關內容。
第六條具體審計計劃應當包括各具體審計項目但不限于以下基本內容:
(一)審計目標;
(二)審計程序;
(三)執(zhí)行人及執(zhí)行日期;
(四)審計工作底稿的索引號;
(五)其他有關內容。
第六條總體審計計劃由項目主審編制,被審計單位注冊資本在500萬元(含)以上的由主管合伙人審核批準;注冊資本在500萬元以下的,由項目主審所在的部門經理審核批準。
第七條具體審計計劃由項目主審編制。具體審計計劃的制定,可以通過編制審計程序表完成。
第八條審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經營規(guī)模和預定審計工作的復雜程度。
第九條審計計劃編制完成后,由項目主審根據實際情況可以適時對審計計劃作必要的修改補充。
第十條對于連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的老客戶,可在上一年審計計劃基礎上,根據當年情況變化,作適當的調整。
第三章審計實施
第十一條注冊會計師(項目主審)及助理審計人員應按照經批準的審計計劃實施審計工作。
第十二條在審計中,項目主審首先應對主要會計事項作符合情測試和分析性復核,檢查企業(yè)的送審報表和各報表間勾稽關系,核對報表和總賬的相關項目,對企業(yè)存在的弱點和出現差錯的可能進行評價。
第十三條內部控制制度遵守性檢查
檢查步驟:首先按本所制訂的“內部控制制度的調查問卷”以問卷方式向客戶有關負責人調查,結合閱讀企業(yè)有關制度、文件、資料、初步了解其內控情況,在此基礎上,進行符合性測試。針對每一循環(huán)的每一環(huán)節(jié),跟蹤相關經濟業(yè)務。選取適當原始憑證,沿規(guī)定程序測試調查資料的可靠性,取得每項內控制度是否有效執(zhí)行的證據,對內控制制度做出恰當評價,從而確認其可信賴程序,并據以修改補充審計計劃,確定有關項目實質性測試的程序、測試范圍和數量。
第十四條審計工作的實施應按本所制定并由項目負責人慎重確定的“各項目(科目)審計程序”實施。審計人員對每一項目審計時,應按審計抽樣方法抽查一定數量的憑證,不論有否發(fā)現問題都應做出相應記錄,編制工作底稿,做出審計結論,并做到數字清晰、記錄完整、條理分明、結論明確、證據充分。審計人員應當將審計事實與自已的審計意見區(qū)開,對重要事項的確認必須取得確實證據,并注意將口頭證據書面化。
第十五條在編制工作底稿時,應按本所規(guī)定使用統(tǒng)一的審計標識和索引編號。
第十六條對實際未發(fā)生的項目(科目),如籌建期間沒有成本、損益類項目等,可免予審計;一些項目因一般企業(yè)發(fā)生較少,未規(guī)定專項審計程序和審計工作底稿,如有發(fā)生,可利用空白底稿,并確定相應的審計程序進行審計。
第十七條對往來款項的函證,應由審計人員填列函證計劃表,由項目主審批準后,填制詢證函。對應收賬款的函證,其函證金額一般應不低于應收賬款余額的60%,特殊情況須低于60%的,應詳細說明原因。對詢證結果應當編制回函分析表。對某些金額較大,長期拖欠,函證不復的帳項要追加必要的審計程序,查明原因,與客戶協(xié)商,作出妥善處理。
第十八條存貨的監(jiān)盤和抽查,應由企業(yè)提供存貨盤點計劃,由項目主審確定監(jiān)盤的重點和方法。現場監(jiān)盤要注意:盤查工作是否按計劃進行,盤存資料是否正確可靠。現場觀察人員要親臨觀察價值高、影響面大的物資盤存情況,并作重點抽查,要全面記錄盤點實施情況,重點抽查情況,取得全面盤點資料。對確定不能到現場監(jiān)盤的企業(yè),要說明原因。取得企業(yè)盤存資料,并在實施審計時進行適量抽查。
第十九條每一項目(科目)審計必須的明細資料和其它資料,可以利用客戶提供的明細表或商請客戶提供有關資料,但對客戶提供的資料,應經審計人員審核并簽署審核意見后,方可形成工作底稿。
第二十條關于分支機構和控股合并報表企業(yè)的審計問題。客戶直屬分公司和全資子公司,原則上應由承辦注冊會計師負責審計;有些客戶分支機構和控股企業(yè)眾多,地區(qū)分散,情況復雜,可根據實際情況,慎重確定有關會計師事務所審計并提供財務報表和審計報告書。必須注意,由于本所對客戶出具的報告書承擔了相應的責任,因此對上述會計師事務所出具的報告書,提供的資料,必須進行認真的分析、判斷。
第二十一條企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額50%(不含)以上或實際占有被投資企業(yè)控制權的,應編制合并會計報表。對達到合并報表要求而未編制合并報表的,應說明原因。在合并報表時,應注意按有關規(guī)定對相互間購銷業(yè)務發(fā)生的收入、成本、盈虧、相互間的往來款項,長期投資和被投資企業(yè)的股本,以權益法入賬的投資收益和長期投資等項目進行抵銷或調整,并編制相應的抵銷或調整分錄;合并報表的少數股東權益在長期負債之下和所有者權益項目之下,單列反映。
第二十二條審計人員必須對期后事項(資產負債表日以后、審計報告日之前發(fā)生的事項)和或有損失及被審計單位持續(xù)經營能力等重要事項予以關注,取得有關證據,形成工作底稿,并視其重要程度決定是否在財務報表附注中適當披露。
第二十三條審計人員必須對會計報表的期初數進行審查和核對。首次接受委托涉及的會計報表期初余額,或在需要發(fā)表審計意見的當期會計報表中使用了前期會計報表的數據,審計人員應進行適當的審計。
第二十四條對被審計單位的審計結束后,要編制審計工作小結,作為與企業(yè)管理當局交換意見的主要資料,也是提供所領導審核工作底稿,簽發(fā)報告書的重要依據。審計小結主要內容包括:1、審計范圍、審計過程、審計結果;2、對企業(yè)財務管理的簡要評價;3、審計發(fā)現的主要問題和主要調整事項說明;4、意見和建議。必要時,出具“管理建議書”。
第四章審計報告
第二十五條總審計師主要在以下四個方面進行復核:一是總體工作底稿是否按專業(yè)標準和審計程序的要求及本所有關規(guī)定格式取得和編制,是否有交叉索引,編號是否正確;二是對低風險區(qū)域的工作底稿可以只做一般瀏覽,而對重點項目和區(qū)域的工作底稿進行仔細復核。如:底稿中有否內控制度測試記錄,存貨、固定資產、往來賬項、銀行存款、銷售收入、成本等,是否實施了必要的審計程序,是否取得了足夠的審計證據,有否重大遺漏、審計結論是否清晰,審計中發(fā)現的問題是否妥善處理;三是對審計報告的內容、格式、措辭等進行審核;四是對重大項目進行合法性復核。總審計師復核完畢后在發(fā)文稿上簽署審核意見。
第二十六條工作底稿簽字及復核人員簽字,統(tǒng)一使用中文簽署姓名,不能用英文或英文字母代替。
第二十七條審計報告發(fā)出后,項目主審應指派審計人員及時整理審計工作底稿,編寫目錄,按本所要求的工作底稿索引號的順序、編號進行裝訂,并移交檔案專管員歸檔保管。
篇3:企業(yè)年度會計報表審計工作制度
第一章總則
第一條為了適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要，提高企業(yè)年度會計報表質量，加強和改進企業(yè)年度會計報表審計工作，根據《關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知》關于依法實行企業(yè)年度會計報表審計制度的要求，制定本規(guī)定。
第二條本規(guī)定適用于中華人民共和國境內除第三條規(guī)定的特殊行業(yè)企業(yè)以外的各類國有及國有控股的非金融企業(yè)。
外商投資企業(yè)和上市公司年度會計報表審計，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
企業(yè)在境外投資設立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關法律規(guī)定執(zhí)行。
第三條以下特殊行業(yè)的國有企業(yè)暫不實行年度會計報表注冊會計師審計制度：
(一)繼續(xù)保留或者封存軍工科研生產能力的軍工企業(yè)(不包括其投資興辦的具有獨立法人資格的民品企業(yè));
(二)監(jiān)獄勞教企業(yè)、邊境農場、新疆生產建設兵團和黑龍江墾區(qū)所屬農業(yè)企業(yè)。
第四條企業(yè)承擔國家物資、糧食、棉花及副食品等儲備業(yè)務的，其特準儲備物資和特準儲備資金以及享有特殊政策的相關業(yè)務執(zhí)行情況，以主管財政機關審批結果為準。
第五條企業(yè)應當主動配合注冊會計師實施的年度會計報表審計，按業(yè)務約定書的要求提供審計相關資料，并對所提供資料的真實性作出承諾，承擔相應的會計責任。
第六條注冊會計師和會計師事務所應當根據《獨立審計準則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，按照“獨立、客觀、公正”的原則執(zhí)行審計業(yè)務，按業(yè)務約定書的要求出具審計報告，并對所出具的審計報告承擔相應的責任。
第二章企業(yè)年度會計報表審計管理的一般要求
第七條企業(yè)委托審計，應當根據董事會或者經理(廠長)辦公會的決定進行委托。
企業(yè)集團所屬全資企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務，由集團公司統(tǒng)一委托。
尚未實行與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，以直接向政府主管部門報送年度會計報表的企業(yè)為單位，統(tǒng)一委托會計師事務所對所屬企業(yè)年度會計報表進行審計。
第八條企業(yè)應當在9月底之前委托或者變更委托會計師事務所，并與委托的會計師事務所簽定業(yè)務約定書，明確委托審計的范圍、內容、雙方的權利與責任、收費金額與付款方式、違約責任，并為會計師事務所實施審計提供必要的條件。
第九條企業(yè)年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內依法設立的會計師事務所依法進行。
企業(yè)必須根據擁有的資產規(guī)模、子公司數量及其地區(qū)分布和業(yè)務特點，選擇具有相應的注冊會計師人數、執(zhí)業(yè)經驗、審計能力的會計師事務所。
任何單位不得排擠、限制依法設立的會計師事務所執(zhí)業(yè)。除企業(yè)集團公司外，不直接支付審計費用的任何部門、機構，不得要求或者授意企業(yè)委托指定的會計師事務所，也不得給企業(yè)委托審計設置障礙。
第十條接受企業(yè)委托審計的會計師事務所，承接的審計業(yè)務必須由本所的注冊會計師完成，不得分拆后轉給其他會計師事務所承擔。
第十一條企業(yè)集團公司統(tǒng)一委托審計，按照“公正、公開、公平”的原則，制定具體管理辦法和操作程序，采取招標等透明、合理的方式選擇一家或者多家會計師事務所，并事先以一定方式發(fā)布選擇會計師事務所的信息。
第十二條企業(yè)集團公司選擇多家會計師事務所實行聯(lián)合審計的，應當確定牽頭審計的會計師事務所，并協(xié)助牽頭審計的會計師事務所制定集團審計方案，組織子公司或者所屬企業(yè)配合實施。
第十三條企業(yè)年度會計報表審計，按照“誰委托、誰付費”的原則支付審計費用。
企業(yè)年度會計報表審計費用標準，按照被審計企業(yè)當地政府主管部門的規(guī)定執(zhí)行。
第十四條企業(yè)對于上年委托審計的、符合本規(guī)定第九條規(guī)定且沒有出現違紀違規(guī)問題的會計師事務所，一般不應隨意變更;需要變更的，須說明理由，并予披露。
為同一企業(yè)連續(xù)執(zhí)業(yè)5年的簽字注冊會計師，企業(yè)應當要求會計師事務所予以更換。
第十五條企業(yè)在審計年度內實施企業(yè)改革，需要進行整體資產評估或者財務咨詢等，不得將年度會計報表審計業(yè)務委托給執(zhí)行資產評估或者財務咨詢業(yè)務的同一家會計師事務所或者相同出資人的會計師事務所。
第十六條審計業(yè)務約定書簽定后，企業(yè)應當在每年*月*日以前向主管財政機關辦理備案手續(xù)，其中：中央管理企業(yè)由集團公司向財政部企業(yè)管理機構備案;地方管理企業(yè)向地方同級財政部門企業(yè)管理機構備案;尚未與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，由政府主管部門向同級財政部門備案。企業(yè)向主管財政機關備案，應當提交備案報告，說明集團公司及其子公司選擇與更換會計師事務所的理由、約定的審計范圍、審計委托方式、審計付費標準等情況，并填報《企業(yè)年度會計報表審計備案表》(詳見附件)。
第三章企業(yè)年度會計報表審計的重點
第十七條企業(yè)集團在委托審計時，對納入年度會計報表合并(或匯總)范圍的子公司必須全部委托審計。
對子公司所屬企業(yè)，或者個別行業(yè)性企業(yè)集團所屬五級及其以下分支機構，由注冊會計師根據《獨立審計準則》有關重要性的規(guī)定進行審計。
第十八條企業(yè)年度會計報表審計包括個別會計報表審計和合并會計報表審計。
注冊會計師審計的個別會計報表為資產負債表、利潤表、現金流量表、企業(yè)會計制度規(guī)定的相關附表以及會計報表附注;注冊會計師審計的合并會計報表，包括合并資產負債表、合并利潤及利潤分配表、合并現金流量表以及會計報表附注。
對于尚未與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，政府主管部門應當根據經過注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表進行審核匯總，其審核后匯總的年度會計報表可以不再委托審計。
第十九條企業(yè)應當按照《企業(yè)財務會計報告條例》第十四條的規(guī)定編寫會計報表附注。對注冊會計師為審計會計報表所需的年度內全部會計憑證、會計賬簿、內部財務管理制度和會計政策及會計核算方法、重大購銷合同、重大投資及融資合同、資產重組與企業(yè)改制等重大經濟事項的決策或者審批文件以及其他相關資料，應當及時提供，不得隱瞞或者隨意編造。
第二十條注冊會計師和會計師事務所依據《獨立審計準則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范對企業(yè)年度會計報表實施審計，并應當重點關注以下事項：
(一)應收賬款、預付賬款、其他應收款的賬齡情況及其主要債務人，壞賬處理及壞賬準備提取辦法;
(二)存貨計價方法和存貨跌價準備提取辦法，存放時間超過3年的存貨;
(三)長期待攤費用(遞延資產)及無形資產的主要內容、攤銷辦法及無形資產減值準備提取辦法;
(四)長期股權投資的項目、持股比例、核算方法和減值準備提取方法以及投資損益的確認;
(五)固定資產主要類型、折舊年限、折舊方法及減值準備提取辦法;
(六)在建工程主要項目及其投資情況，在建工程減值準備提取辦法;
(七)應付賬款、預收賬款、其他應付款主要內容、賬齡3年以上數額及主要債權人;
(八)應交稅金的稅種、稅率及其本年發(fā)生額、年末余額，所得稅納稅調整事項;
(九)出口退稅申報及其結果，享有稅收返還、減免政策以及財政資金撥付和使用情況;
(十)從事證券、期貨、外匯交易業(yè)務占用資金、當年損益的確認和浮動盈虧情況;
(十一)年初未分配利潤調整事由、金額以及本年利潤分配政策及其執(zhí)行情況;
(十二)提供擔保、未決訴訟或仲裁等或有事項;
(十三)企業(yè)資產或者債務重組、企業(yè)改制、產權轉讓等事項的決策、實施情況，及其對企業(yè)年度會計報表的影響;
(十四)企業(yè)工資分配制度以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老制度建立、實施情況和職工內部退養(yǎng)狀況，及其對企業(yè)年度會計報表的影響;
(十五)主管財政機關或者委托人要求的其他重要事項。
第四章企業(yè)年度會計報表審計的實施管理
第二十一條企業(yè)前一年度會計報表審計報告被出具保留意見、無法表示意見或者否定意見的，應當向審計本年度會計報表的注冊會計師闡述年初數的調整事項，或者本年度采納審計意見情況，并提供相關資料。
注冊會計師對企業(yè)前期審計差異的調整情況，應當予以關注，并在審計報告中予以恰當反映。
第二十二條注冊會計師在審計中發(fā)現企業(yè)存在的財務、稅務、會計等處理失當或者差錯，應當及時提請企業(yè)按照國家有關規(guī)定調整。
注冊會計帥在審計中，對企業(yè)會計報表附注中的披露，特別是本規(guī)定第十九條列明的審計重點關注事項存在異議，或者企業(yè)已編制的會計報表未按審計意見調整，或者注冊會計師在審計中認為的其他重要事項，需要在審計報告中恰當反映。
第二十三條企業(yè)不提供所需的財務會計資料及其他相關資料，或者不予配合，導致年度會計報表不能如期正常審計的，注冊會計師應當依據《獨立審計準則》的要求進行處理，并在審計報告中作出必要的說明。
第二十四條企業(yè)在審計年度內實施合并、分立、改組、改制、高層管理人員收購及其報酬分配制度、職工住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等制度改革，應當提供企業(yè)改革批準文件和經批準的具體實施方案。
注冊會計師應當充分關注企業(yè)改革措施是否符合國家有關資產與財務、稅務、會計處理等規(guī)定及其對年度會計報表的影響，對企業(yè)披露企業(yè)改革事項不充分或者不符合國家有關規(guī)定的，應當在審計報告中恰當反映。
第二十五條企業(yè)在配合注冊會計師實施年度會計報表審計時，應當提供與經營決策、業(yè)務流程、資金收付、成本控制、損失核銷等相關的內部控制制度。
注冊會計師對于注意到的影響企業(yè)資產安全或者會計信息真實性的內部控制重大缺陷，應當與委托人進行有效溝通，并按照有關要求出具管理建議書。
第二十六條企業(yè)集團公司在配合注冊會計師實施年度合并會計報表審計時，應當提供與編制合并會計報表有關的詳細資料，包括合并工作底稿、關聯(lián)交易核對資料、集團內部統(tǒng)一會計政策調整資料、合并抵銷事項以及前一年度合并抵銷資料。
注冊會計師應當充分關注企業(yè)集團的合并范圍、合并抵銷事項及其抵銷方法，審驗企業(yè)集團合并會計報表編制的合規(guī)性。
第二十七條現場審計工作結束后，注冊會計師和會計師事務所應當在約定的時間內，按照《獨立審計準則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范出具審計報告。企業(yè)不得授意、強制要求注冊會計師和會計師事務所出具不實或者不當的審計意見以及提出其他不合理要求。
第二十八條接受集團公司委托牽頭審計的會計師事務所，應當協(xié)調參與審計的其他會計師事務所共同實施總體審計方案，負責全部審計工作的質量控制，同時出具總的審計報告，并承擔審計責任。
接受集團公司委托參與審計的會計師事務所，應當密切配合牽頭審計的會計師事務所制定并實施總體審計方案，就承擔的審計業(yè)務出具審計報告，并承擔相應的審計責任。
第五章審計報告的管理
第二十九條企業(yè)年度會計報表審計報告應當提供審計情況說明。審計情況說明包括以下內容：(一)接受委托審計的企業(yè)范圍;(二)前期審計差異調整情況;(三)本年度審計未調整事項;(四)本年度審計不確認事項;(五)注冊會計師認為需要說明或者恰當反映的其他事項。
牽頭審計的會計師事務所，在審計情況說明中，還應當列明參與企業(yè)集團聯(lián)合審計的其他會計師事務所及其出具的審計報告類型。
第三十條牽頭審計的會計師事務所出具總的審計報告，應當匯總反映各參與審計的會計師事務所的有關審計情況。
子公司會計報表被出具保留意見、無法表示意見或者否定意見的，牽頭審計的會計師事務所在出具總的審計報告時，應當考慮對集團公司合并會計報表構成的影響程度，并決定總的審計報告應當采取的類型。
第三十一條企業(yè)應當將審計報告連同經審計的年度會計報表按規(guī)定報送主管財政機關、企業(yè)投資者以及其他有關部門。
企業(yè)集團公司年度合并會計報表及其審計報告報送時間為次年4月20日之前。納入企業(yè)集團合并會計報表合并范圍的子公司或者所屬企業(yè)，其年度會計報表及其審計報告報送時間，由集團公司按照會計制度的規(guī)定自行決定。
第三十二條會計師事務所出具保留意見審計報告的，主管財政機關經過審核，應當責成企業(yè)根據國家有關企業(yè)財務管理、會計制度的規(guī)定，改進財務管理或者調整賬務。
第三十三條會計師事務所出具無法表示意見或者否定意見審計報告的，企業(yè)應當陳述有關年度會計報表編制的有關情況和意見。
主管財政機關可視企業(yè)的不同情況，根據國家有關規(guī)定進行會計信息質量檢查，或者對企業(yè)進行會計整頓，并依據《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處罰。
第六章財政監(jiān)督
第三十四條主管財政機關對企業(yè)備案的資料和報送的年度會計報表及其審計報告，應當進行認真審核，加強企業(yè)年度會計報表審計工作的監(jiān)管。
第三十五條具有以下情形之一的，企業(yè)必須更改委托審計：
(一)委托審計的主體不符合本規(guī)定第七條規(guī)定的;
(二)委托審計的會計師事務所不符合本規(guī)定第九條規(guī)定，導致審計計劃不能完全實施的;
(三)委托審計的會計師事務所違反本規(guī)定第十條規(guī)定，將承攬的審計業(yè)務分拆轉給其他會計師事務所審計的;
(四)違反本規(guī)定第十四條第一款規(guī)定，沒有充分理由，隨意變更會計師事務所的;
(五)違反本規(guī)定第十五條規(guī)定，將審計業(yè)務委托給執(zhí)行資產評估、財務咨詢業(yè)務的同一家會計師事務所或者相同出資人的會計師事務所的;
(六)會計師事務所出具的審計報告，存在內容虛假，或者隱瞞重要事實的;
(七)會計師事務所不能履行業(yè)務約定書，導致企業(yè)年度會計報表披露事項嚴重缺失，或者存在重大信息偏差的。
第三十六條經審計的年度會計報表，對本規(guī)定第十九條、第二十條規(guī)定的事項披露不全的，或者審計報告組成內容不符合規(guī)定第二十九條規(guī)定的，主管財政機關應當退回企業(yè)，同時通知會計師事務所，要求補充審計。
第三十七條企業(yè)不委托審計，或者在審計過程中不提供有關財務會計資料及其相關資料，或者不給予有效配合，導致注冊會計師不能有效實施必要的審計程序，從而影響審計報告的出具及其使用的，主管財政機關應當責令企業(yè)重新實施審計，并可予以通報批評。
第三十八條主管財政機關按照本規(guī)定第三十五條、第三十六條、第三十七條規(guī)定處理的，企業(yè)應當自主管財政機關處理決定生效之日起30個工作日內執(zhí)行完畢。
企業(yè)執(zhí)行主管財政機關的處理決定，需要增加審計費用的，由企業(yè)承擔。
第三十九條企業(yè)發(fā)生以下行為之一的，主管財政機關可以按照《企業(yè)財務會計報告條例》第三十九條的規(guī)定，追究企業(yè)直接責任人員和其他責任人員的法律責任：
(一)不委托或者拒絕接受會計師事務所審計;
(二)提供虛假的年度會計報表及相關會計資料和文件;
(三)在審計中不提供有關財務會計資料和文件、不配合注冊會計師審計，妨礙注冊會計師執(zhí)業(yè);
(四)授意、強制要求注冊會計師和會計師事務所出具內容不實或者虛假的審計報告。
第四十條注冊會計師和會計師事務所違反本規(guī)定，發(fā)生以下情形之一的，主管財政機關一經查實，可予以通報譴責：
(一)低價承攬業(yè)務導致不能完全實施審計程序的;
(二)將審計業(yè)務分拆轉給其他會計師事務所的;
(三)超出審計能力承攬業(yè)務導致不能按期完成審計計劃的;
(四)提供的審計報告不符合本規(guī)定規(guī)定的。
注冊會計師和會計師事務所違反法律、行政法規(guī)執(zhí)業(yè)的，按照《中華人民共和國注冊會計師法》及其他有關規(guī)定追究其法律責任。
第四十一條各級財政機關根據《中華人民共和國會計法》的規(guī)定組織開展對企業(yè)的會計信息質量檢查，并按規(guī)定向全社會發(fā)布會計信息質量檢查公告。
第四十二條各級財政機關的有關工作人員在企業(yè)年度會計報表審計監(jiān)管中濫用職權、徇私舞弊、以權謀私，或者泄露商業(yè)秘密給企業(yè)造成損失的，給予行政處分;構成犯罪的，移交司法機關依法追究法律責任。