企業會計準則第8條資產減值

第一章總則

　　第一條為了規范資產減值的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則基本準則》，制定本準則。

　　第二條資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

　　本準則中的資產，除了特別規定外，包括單項資產和資產組。

　　資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。

　　第三條下列各項適用其他相關會計準則：

　　(一)存貨的減值，適用《企業會計準則第1號存貨》。

　　(二)采用公允價值模式計量的投資性房地產的減值，適用《企業會計準則第3號投資性房地產》。

　　(三)消耗性生物資產的減值，適用《企業會計準則第5號生物資產》。

　　(四)建造合同形成的資產的減值，適用《企業會計準則第15號建造合同》。

　　(五)遞延所得稅資產的減值，適用《企業會計準則第18號所得稅》。

　　(六)融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業會計準則第21號租賃》。

　　(七)《企業會計準則第22號金融工具確認和計量》規范的金融資產的減值，適用《企業會計準則第22號金融工具確認和計量》。

　　(八)未探明石油天然氣礦區權益的減值，適用《企業會計準則第27號石油天然氣開采》。

第二章可能發生減值資產的認定

　　第四條企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。

　　因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

　　第五條存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值：

　　(一)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

　　(二)企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。

　　(三)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

　　(四)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

　　(五)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

　　(六)企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

　　(七)其他表明資產可能已經發生減值的跡象。

第三章資產可收回金額的計量

　　第六條資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。

　　可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預

　　計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。

　　第七條資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流

　　量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。

　　第八條資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。

　　不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。

　　在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

　　企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　第九條資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。

　　預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。

　　第十條預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：

　　(一)資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

　　(二)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。

　　該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。

　　(三)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

　　第十一條預計資產未來現金流量時，企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行估計。

　　預計資產的未來現金流量，應當以經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。

　　建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　　在對預算或者預測期之后年份的現金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業經營的產品、市場、所處的行業或者所在國家或者地區的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。

　　第十二條預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

　　預計資產的未來現金流量也不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量。

　　企業已經承諾重組的，在確定資產的未來現金流量的現值時，預計的未來現金流入和流出數，應當反映重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現金流出數。其中重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益，通常應當根據企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據進行估計;因重組所導致的

　　估計未來現金流出數應當根據《企業會計準則第13號?D?D或有事項》所確認的因重組所發生的預計負債金額進行估計。

　　第十三條折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

　　在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。

　　第十四條預計資產的未來現金流量涉及外幣的，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值;然后將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算。

第四章資產減值損失的確定

　　第十五條可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　第十六條資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

　　第十七條資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

第五章資產組的認定及減值處理

　　第十八條有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

　　資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式(如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等)和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

　　幾項資產的組合生產的產品(或者其他產出)存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品(或者其他產出)均供內部使用，也應當在符合前款規定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。

　　如果該資產組的現金流入受內部轉移價格的影響，應當按照企業管理層在公平交易中對未來價格的估計數來確定資產組的未來現金流量。

　　資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。

　　如需變更，企業管理層應當證明該變更是合理的，并根據本準則第二十七條的規定在附注中作相應說明。

　　第十九條資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。

　　資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。

　　資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環境恢復負債等)、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。

　　第二十條企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。

　　有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

　　資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

　　第二十一條企業對某一資產組進行減值測試，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組。

篇2:解析新會計準則資產減值準備會計處理

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---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合解析新會計準則資產減值準備會計處理

起在我國全面實施的新會計準則體系中，對資產減值進行了新的調整。《企業會計準則》中第38號《企業會計準則－資產減值》規范了該準則的適用范圍、資產減值的范圍、資產減值的確認、計量和報告等內容。但在會計實務中，不同資產減值的確認和會計處理不盡相同，本文就各項資產減值準備的會計處理進行梳理。

一、存貨跌價準備

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，企業應當按照規定分別選擇采用單個存貨項目計提存貨跌價準備，或合并計提存貨跌價準備。若資產負債表日，企業以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額應當記入損益。

企業應當設置“存貨跌價準備”科目核算存貨跌價準備。資產負債表日，當存貨成本高于其可變現凈值時，存貨發生了減值，企業應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失－計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。已提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復的，應在原已計提的存貨

跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失－計提的存貨跌價準備”科目。企業結轉存貨成本時，應一并結轉領用存貨

應負擔的已計提的存貨跌價準備。

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---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合例1：ABC公司末，甲材料的帳面成本為00元，由于本年以來，甲材料的市場價格持續跌，根據資產負債表日狀況確定的甲材料可變現凈值為00元。

則應計提的存貨跌價準備=00-00=10000元

借：資產減值損失－計提的存貨跌價準備10000.00

貸：存貨跌價準備10000.00

假設末，甲材料的種類和數量、帳面成本和已提存貨跌價準備均未發生變化，甲材料的可變現凈值為00元，

則應計提的存貨跌價準備=00-00=8000元，由于已提相存貨跌價準備10000元，因此，應沖減已提的存貨減值準備8000-10000=-元。

借：資產減值損失－計提的存貨跌價準備.00

貸：存貨跌價準備.00

例2、ABC公司3月31日甲材料的帳面余額為100000元，由于市場價格下跌，預計可變現凈值為80000元，由些計提的存貨減值準備為0元。假定9月30日甲材料的帳面金額為100000元，由于市場價格進一步上升，預計可變現凈值為10元。

分析：此時甲材料的可變現凈值有所恢復，應沖減甲材料跌價準備為100000-10=-0元，但是對甲材料已計提的存貨跌價準備為0元。因此，當期應轉

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---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合回的存貨跌價準備為0元，而不是0元，即以將對甲材料已計提的“存貨跌價準備”余額沖至零為限。會計處理如下：

借：存貨跌價準備0.00

貸：資產減值損失－計提的存貨跌價準備0.00

二、壞帳準備

按期估計壞帳損失，其方法有四種，即余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法。余額百分比法是根據會計期末應收帳款的余額乘以估計壞帳率即為當期的壞帳損失，據此提取壞帳準備。

會計期末，企業提取的壞帳準備大于其帳面余額的，按其差額提取，借記“資產減值損失－－-提取的壞帳準備”科目，貸記“壞帳準備”科目，就應提取的壞帳準備小于其帳面余額的，按其差額沖回壞帳準備。

例、ABC公司第一年末應收帳款余額-TEL-元，提取壞帳準備的比例為

5‰，第二年5月發生壞帳損失6000元，其中甲公司元，乙公司4000元，年末應收帳款余額為-TEL-元，第三年，已沖銷的上年乙公司應收帳款4000元又收回，年末應收帳款余額為-TEL-元。會計處理如下：

(1)第一年提取壞帳準備

借：資產減值損失－計提的壞帳準備5000.00

貸：壞帳準備5000.00

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---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合（2）第二年5月發生壞帳時，沖銷壞帳損失

借：壞帳準備6000.00

貸：應收帳款－甲公司.00

－乙公司4000.00

（3）第二年末按應收帳款的余額計算提取壞帳準備：

應提取的壞帳準備=-TEL-.00×5‰=6000.00元

實提取的壞帳準備=6000+1000=7000.00元

說明：雖然“壞帳準備”科目余額應為6000.00元，但在期末提取壞帳準備前，“壞帳準備”科目有借方余額1000.00元，還應補提壞帳準備1000.00元，應提取的壞帳準備合計為7000.00元。

借：資產減值損失－計提的壞帳準備7000.00

貸：壞帳準備7000.00

（4）第三年，上年已沖銷的乙公司帳款4000.00元又收回入帳，

借：應收帳款－乙公司4000.00

貸：壞帳準備4000.00

同時，借：銀行存款4000.00

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---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合貸：應收帳款－乙公司4000.00

（5）第三年末按應收帳款的余額計算提取壞帳準備：

應提取的壞帳準備=-TEL-.00×5‰=7000.00元

實提取的壞帳準備=7000.00-11000.00=-4000.00元

說明：“壞帳準備”科目余額為7000.00元，但在期末提取壞帳準備前，“壞帳準備”科目已有貸方余額11000.00元，超過了應提取壞帳準備數，所以，應沖回多提壞帳準備4000.00元。

借：壞帳準備4000.00

貸：資產減值損失－計提的壞帳準備4000.00

三、持有至到期投資減值準備

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。企業應當在資產負債表日對其持有至到期投資的帳面價值進行檢查，有客觀記錄表明該資產發生減值的，應當將該金融資產的帳面價值與預計未來現金流量現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發生減值的，按減記的金額，借記“資產減值損失－－-計提的持有至到期投資減值準備”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備金額的持有至到

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---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

例、ABC公司1月1日以83000元的價格購入甲公司同日發行的5年期一次還本付息的債券一批，債券面值80000元，票面利率12%，另付相關稅費1000元。ABC公司劃分為持有至到期投資。12月31日因甲公司經營出現異常。ABC公司預計難以及時收到利息。根據當前掌握的資料，對債券現金流量作了估計，預計未來現金流量現值71540元，對12月31日的資產減值會計處理如下：根據題中的條件，債券溢價發行，通過計算可得實際利率為10.66%，攤余成本為82640元，為些確認減值損失為11100元。

借：資產減值損失－計提的持有至到期投資減值準備11100.00

貸：持有至到期投資減值準備11100.00

四、長期股權投資減值準備

企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資，在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回的金額低于帳面價值的，應當將該項長期股權投資的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損溢，同時計提相應的資產減值準備。

企業計提長期股權投資準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。資產負債表日，長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損

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---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合失－－-計提的長期股權投資減值準備”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

例、ABC公司1月1日對甲企業長期股權投資的帳面價值為900000元，ABC公司持有甲企業的股份為300000股，并按權益法核算該項長期股權投資。同年10月5日，由于甲企業所在地區發生自然災害，企業資產損失嚴重，并難有恢復的可能，使股票市價下跌為每股2元。ABC公司提取該項投資的減值準備的會計處理如下：

應提減值準備=900000-2×300000=300000.00元

借：資產減值損失－計提的長期股權投資減值準備300000.00

貸：長期股權投資減值準備300000.00

五、固定資產及在建工程減值準備

固定資產及在建工程在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于帳面價值的，企業應當將該項固定資產在建工程的帳面價值減記至可收回的金額，減記的金額確認為損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

企業計提固定資產在建工程減值準備，應當設置“固定資產減值準備”及“在建工程減值準備”科目核算。資產負債表日，固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失－－-計提的固定資減值準備”科目，貸記“固定資減值準備”科目；在建工程發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失－－-計提

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---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合的在建工程減值準備”科目，貸記“在建工程減值準備”科目。固定資產及在建工程減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

例、ABC公司12月31日某設備存在可能減值的跡象，經計算，該設備可收回金額合計為-TEL-元，帳面價值為-TEL-元，以前年度未對該項設備計提過減值準備，由于該設備的可收回金額低于帳面價值00元。計提固定資產減值準備的會計處理如下：

借：資產減值損失－計提的固定資產減值準備00.00

貸：固定資產減值準備00.00

六、無形資產減值準備

無形資產在資產日存可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于帳面價值的企業應當將該無形資產的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的減值準備。

企業計提無形資產減值準備，應當設置“無形資產減值準備”科目核算。資產負債表日，無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資不減值損失－計提的無形資產減值準備”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

例、12月31日，市場上某項技術生產的產品銷售勢頭較好，已對ABC公司產品銷售產生重大不利影響，ABC公司外購的類似專利技術的帳