解析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合解析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理
起在我國全面實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，對資產(chǎn)減值進(jìn)行了新的調(diào)整。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中第38號《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－資產(chǎn)減值》規(guī)范了該準(zhǔn)則的適用范圍、資產(chǎn)減值的范圍、資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等內(nèi)容。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不同資產(chǎn)減值的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理不盡相同，本文就各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行梳理。
一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定分別選擇采用單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，或合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。若資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)記入損益。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。已提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨
跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用存貨
應(yīng)負(fù)擔(dān)的已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合例1：ABC公司末，甲材料的帳面成本為00元，由于本年以來，甲材料的市場價(jià)格持續(xù)跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的甲材料可變現(xiàn)凈值為00元。
則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=00-00=10000元
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000.00
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000.00
假設(shè)末，甲材料的種類和數(shù)量、帳面成本和已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，甲材料的可變現(xiàn)凈值為00元，
則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=00-00=8000元，由于已提相存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元，因此，應(yīng)沖減已提的存貨減值準(zhǔn)備8000-10000=-元。
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.00
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.00
例2、ABC公司3月31日甲材料的帳面余額為100000元，由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元，由些計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備為0元。假定9月30日甲材料的帳面金額為100000元，由于市場價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為10元。
分析：此時(shí)甲材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)沖減甲材料跌價(jià)準(zhǔn)備為100000-10=-0元，但是對甲材料已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0元。因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0元，而不是0元，即以將對甲材料已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖至零為限。會(huì)計(jì)處理如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.00
貸：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.00
二、壞帳準(zhǔn)備
按期估計(jì)壞帳損失，其方法有四種，即余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款的余額乘以估計(jì)壞帳率即為當(dāng)期的壞帳損失，據(jù)此提取壞帳準(zhǔn)備。
會(huì)計(jì)期末，企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備大于其帳面余額的，按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失－－-提取的壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，就應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備小于其帳面余額的，按其差額沖回壞帳準(zhǔn)備。
例、ABC公司第一年末應(yīng)收帳款余額-TEL-元，提取壞帳準(zhǔn)備的比例為
5‰，第二年5月發(fā)生壞帳損失6000元，其中甲公司元，乙公司4000元，年末應(yīng)收帳款余額為-TEL-元，第三年，已沖銷的上年乙公司應(yīng)收帳款4000元又收回，年末應(yīng)收帳款余額為-TEL-元。會(huì)計(jì)處理如下：
(1)第一年提取壞帳準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備5000.00
貸：壞帳準(zhǔn)備5000.00
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合（2）第二年5月發(fā)生壞帳時(shí)，沖銷壞帳損失
借：壞帳準(zhǔn)備6000.00
貸：應(yīng)收帳款－甲公司.00
－乙公司4000.00
（3）第二年末按應(yīng)收帳款的余額計(jì)算提取壞帳準(zhǔn)備：
應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備=-TEL-.00×5‰=6000.00元
實(shí)提取的壞帳準(zhǔn)備=6000+1000=7000.00元
說明：雖然“壞帳準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)為6000.00元，但在期末提取壞帳準(zhǔn)備前，“壞帳準(zhǔn)備”科目有借方余額1000.00元，還應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備1000.00元，應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備合計(jì)為7000.00元。
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備7000.00
貸：壞帳準(zhǔn)備7000.00
（4）第三年，上年已沖銷的乙公司帳款4000.00元又收回入帳，
借：應(yīng)收帳款－乙公司4000.00
貸：壞帳準(zhǔn)備4000.00
同時(shí)，借：銀行存款4000.00
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合貸：應(yīng)收帳款－乙公司4000.00
（5）第三年末按應(yīng)收帳款的余額計(jì)算提取壞帳準(zhǔn)備：
應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備=-TEL-.00×5‰=7000.00元
實(shí)提取的壞帳準(zhǔn)備=7000.00-11000.00=-4000.00元
說明：“壞帳準(zhǔn)備”科目余額為7000.00元，但在期末提取壞帳準(zhǔn)備前，“壞帳準(zhǔn)備”科目已有貸方余額11000.00元，超過了應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備數(shù)，所以，應(yīng)沖回多提壞帳準(zhǔn)備4000.00元。
借：壞帳準(zhǔn)備4000.00
貸：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備4000.00
三、持有至到期投資減值準(zhǔn)備
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對其持有至到期投資的帳面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀記錄表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失－－-計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備金額的持有至到
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
例、ABC公司1月1日以83000元的價(jià)格購入甲公司同日發(fā)行的5年期一次還本付息的債券一批，債券面值80000元，票面利率12%，另付相關(guān)稅費(fèi)1000元。ABC公司劃分為持有至到期投資。12月31日因甲公司經(jīng)營出現(xiàn)異常。ABC公司預(yù)計(jì)難以及時(shí)收到利息。根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對債券現(xiàn)金流量作了估計(jì)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值71540元，對12月31日的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理如下：根據(jù)題中的條件，債券溢價(jià)發(fā)行，通過計(jì)算可得實(shí)際利率為10.66%，攤余成本為82640元，為些確認(rèn)減值損失為11100元。
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備11100.00
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備11100.00
四、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回的金額低于帳面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損溢，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合失－－-計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
例、ABC公司1月1日對甲企業(yè)長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值為900000元，ABC公司持有甲企業(yè)的股份為300000股，并按權(quán)益法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。同年10月5日，由于甲企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生自然災(zāi)害，企業(yè)資產(chǎn)損失嚴(yán)重，并難有恢復(fù)的可能，使股票市價(jià)下跌為每股2元。ABC公司提取該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：
應(yīng)提減值準(zhǔn)備=900000-2×300000=300000.00元
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300000.00
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300000.00
五、固定資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)及在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于帳面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)在建工程的帳面價(jià)值減記至可收回的金額，減記的金額確認(rèn)為損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)在建工程減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”及“在建工程減值準(zhǔn)備”科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失－－-計(jì)提的固定資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資減值準(zhǔn)備”科目；在建工程發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失－－-計(jì)提
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合的在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)及在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
例、ABC公司12月31日某設(shè)備存在可能減值的跡象，經(jīng)計(jì)算，該設(shè)備可收回金額合計(jì)為-TEL-元，帳面價(jià)值為-TEL-元，以前年度未對該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提過減值準(zhǔn)備，由于該設(shè)備的可收回金額低于帳面價(jià)值00元。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00.00
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00.00
六、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)在資產(chǎn)日存可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于帳面價(jià)值的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資不減值損失－計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
例、12月31日，市場上某項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好，已對ABC公司產(chǎn)品銷售產(chǎn)生重大不利影響，ABC公司外購的類似專利技術(shù)的帳
篇2:解析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合解析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理
起在我國全面實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，對資產(chǎn)減值進(jìn)行了新的調(diào)整。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中第38號《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－資產(chǎn)減值》規(guī)范了該準(zhǔn)則的適用范圍、資產(chǎn)減值的范圍、資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等內(nèi)容。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不同資產(chǎn)減值的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理不盡相同，本文就各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行梳理。
一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定分別選擇采用單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，或合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。若資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)記入損益。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。已提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨
跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用存貨
應(yīng)負(fù)擔(dān)的已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合例1：ABC公司末，甲材料的帳面成本為00元，由于本年以來，甲材料的市場價(jià)格持續(xù)跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的甲材料可變現(xiàn)凈值為00元。
則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=00-00=10000元
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000.00
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000.00
假設(shè)末，甲材料的種類和數(shù)量、帳面成本和已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，甲材料的可變現(xiàn)凈值為00元，
則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=00-00=8000元，由于已提相存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元，因此，應(yīng)沖減已提的存貨減值準(zhǔn)備8000-10000=-元。
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.00
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.00
例2、ABC公司3月31日甲材料的帳面余額為100000元，由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元，由些計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備為0元。假定9月30日甲材料的帳面金額為100000元，由于市場價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為10元。
分析：此時(shí)甲材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)沖減甲材料跌價(jià)準(zhǔn)備為100000-10=-0元，但是對甲材料已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0元。因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0元，而不是0元，即以將對甲材料已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖至零為限。會(huì)計(jì)處理如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.00
貸：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.00
二、壞帳準(zhǔn)備
按期估計(jì)壞帳損失，其方法有四種，即余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款的余額乘以估計(jì)壞帳率即為當(dāng)期的壞帳損失，據(jù)此提取壞帳準(zhǔn)備。
會(huì)計(jì)期末，企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備大于其帳面余額的，按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失－－-提取的壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，就應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備小于其帳面余額的，按其差額沖回壞帳準(zhǔn)備。
例、ABC公司第一年末應(yīng)收帳款余額-TEL-元，提取壞帳準(zhǔn)備的比例為
5‰，第二年5月發(fā)生壞帳損失6000元，其中甲公司元，乙公司4000元，年末應(yīng)收帳款余額為-TEL-元，第三年，已沖銷的上年乙公司應(yīng)收帳款4000元又收回，年末應(yīng)收帳款余額為-TEL-元。會(huì)計(jì)處理如下：
(1)第一年提取壞帳準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備5000.00
貸：壞帳準(zhǔn)備5000.00
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合（2）第二年5月發(fā)生壞帳時(shí)，沖銷壞帳損失
借：壞帳準(zhǔn)備6000.00
貸：應(yīng)收帳款－甲公司.00
－乙公司4000.00
（3）第二年末按應(yīng)收帳款的余額計(jì)算提取壞帳準(zhǔn)備：
應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備=-TEL-.00×5‰=6000.00元
實(shí)提取的壞帳準(zhǔn)備=6000+1000=7000.00元
說明：雖然“壞帳準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)為6000.00元，但在期末提取壞帳準(zhǔn)備前，“壞帳準(zhǔn)備”科目有借方余額1000.00元，還應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備1000.00元，應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備合計(jì)為7000.00元。
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備7000.00
貸：壞帳準(zhǔn)備7000.00
（4）第三年，上年已沖銷的乙公司帳款4000.00元又收回入帳，
借：應(yīng)收帳款－乙公司4000.00
貸：壞帳準(zhǔn)備4000.00
同時(shí)，借：銀行存款4000.00
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合貸：應(yīng)收帳款－乙公司4000.00
（5）第三年末按應(yīng)收帳款的余額計(jì)算提取壞帳準(zhǔn)備：
應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備=-TEL-.00×5‰=7000.00元
實(shí)提取的壞帳準(zhǔn)備=7000.00-11000.00=-4000.00元
說明：“壞帳準(zhǔn)備”科目余額為7000.00元，但在期末提取壞帳準(zhǔn)備前，“壞帳準(zhǔn)備”科目已有貸方余額11000.00元，超過了應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備數(shù)，所以，應(yīng)沖回多提壞帳準(zhǔn)備4000.00元。
借：壞帳準(zhǔn)備4000.00
貸：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備4000.00
三、持有至到期投資減值準(zhǔn)備
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對其持有至到期投資的帳面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀記錄表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失－－-計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備金額的持有至到
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
例、ABC公司1月1日以83000元的價(jià)格購入甲公司同日發(fā)行的5年期一次還本付息的債券一批，債券面值80000元，票面利率12%，另付相關(guān)稅費(fèi)1000元。ABC公司劃分為持有至到期投資。12月31日因甲公司經(jīng)營出現(xiàn)異常。ABC公司預(yù)計(jì)難以及時(shí)收到利息。根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對債券現(xiàn)金流量作了估計(jì)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值71540元，對12月31日的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理如下：根據(jù)題中的條件，債券溢價(jià)發(fā)行，通過計(jì)算可得實(shí)際利率為10.66%，攤余成本為82640元，為些確認(rèn)減值損失為11100元。
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備11100.00
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備11100.00
四、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回的金額低于帳面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損溢，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合失－－-計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
例、ABC公司1月1日對甲企業(yè)長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值為900000元，ABC公司持有甲企業(yè)的股份為300000股，并按權(quán)益法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。同年10月5日，由于甲企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生自然災(zāi)害，企業(yè)資產(chǎn)損失嚴(yán)重，并難有恢復(fù)的可能，使股票市價(jià)下跌為每股2元。ABC公司提取該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：
應(yīng)提減值準(zhǔn)備=900000-2×300000=300000.00元
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300000.00
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300000.00
五、固定資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)及在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于帳面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)在建工程的帳面價(jià)值減記至可收回的金額，減記的金額確認(rèn)為損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)在建工程減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”及“在建工程減值準(zhǔn)備”科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失－－-計(jì)提的固定資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資減值準(zhǔn)備”科目；在建工程發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失－－-計(jì)提
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---真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合的在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)及在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
例、ABC公司12月31日某設(shè)備存在可能減值的跡象，經(jīng)計(jì)算，該設(shè)備可收回金額合計(jì)為-TEL-元，帳面價(jià)值為-TEL-元，以前年度未對該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提過減值準(zhǔn)備，由于該設(shè)備的可收回金額低于帳面價(jià)值00元。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00.00
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00.00
六、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)在資產(chǎn)日存可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于帳面價(jià)值的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資不減值損失－計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
例、12月31日，市場上某項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好，已對ABC公司產(chǎn)品銷售產(chǎn)生重大不利影響，ABC公司外購的類似專利技術(shù)的帳
篇3:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8條資產(chǎn)減值
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8條資產(chǎn)減值
第一章總則
第一條為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。
本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
第三條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
(一)存貨的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨》。
(二)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)》。
(三)消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)》。
(四)建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號建造合同》。
(五)遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅》。
(六)融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃》。
(七)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。
(八)未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采》。
第二章可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定
第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。
因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。
第五條存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：
(一)資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。
(二)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
(三)市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
(四)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。
(五)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。
(六)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。
(七)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
第三章資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量
第六條資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。
可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)
計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。
第七條資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流
量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。
第八條資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。
不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。
在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。
企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
第九條資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。
預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。
第十條預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：
(一)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
(二)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。
該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。
(三)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
第十一條預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行估計(jì)。
預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。
建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。
第十二條預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。
企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì);因重組所導(dǎo)致的
估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號?D?D或有事項(xiàng)》所確認(rèn)的因重組所發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額進(jìn)行估計(jì)。
第十三條折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。
在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。
第十四條預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值;然后將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算。
第四章資產(chǎn)減值損失的確定
第十五條可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第十六條資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。
第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
第五章資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理
第十八條有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。
資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價(jià)格的估計(jì)數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量。
資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。
如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并根據(jù)本準(zhǔn)則第二十七條的規(guī)定在附注中作相應(yīng)說明。
第十九條資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。
資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。
資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。
第二十條企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。
資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
第二十一條企業(yè)對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組。