審計計劃(課后作業)

一、單項選擇題

1.A注冊會計師負責審計甲公司20**年度財務報表，在就管理層責任達成一致意見時，甲公司管理層并不認可其責任，則下列A注冊會計師的下列做法中，錯誤的是()。

A.注冊會計師擬不承接該審計業務

B.如果法律法規要求承接此類審計業務，注冊會計師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計報告的影響

C.如果承接了該業務，注冊會計師可能發表無法表示意見的審計報告

D.注冊會計師應當解除該審計業務約定

2.如果認為將審計業務變更為審閱業務具有合理理由，并且截至變更日已執行的審計工作與變更后的審閱業務相關，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是()。

A.在審閱報告中提及原審計業務中已執行的工作

B.在審閱報告中提及原審計業務

C.在審閱報告中說明業務變更的合理理由

D.在審閱報告中不提及原審計業務的任何情況

3.下列各項中，()不屬于審計業務約定書的基本內容。

A.注冊會計師的責任和管理層的責任

B.用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎

C.收費的計算基礎和收費安排

D.注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容

4.注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略，在制定總體審計策略時，應當考慮的事項不包括()。

A.審計的范圍和方向

B.報告目標、時間安排及所需溝通的性質

C.審計資源

D.計劃實施的進一步審計程序

5.在制定總體審計策略階段，注冊會計師在確定()時，需要考慮重要性方面的問題。

A.審計范圍

B.報告目標、時間安排及所需溝通的性質

C.審計方向

D.審計資源

6.注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規劃和調配，以下不屬于對審計資源規劃所需考慮的事項是()。

A.向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員

B.在集團審計中復核組成部分注冊會計師工作的范圍

C.是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源

D.預計審計工作涵蓋的范圍

7.在制定具體審計計劃時，注冊會計師應當考慮的內容是()。

A.計劃實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍

B.計劃與管理層和治理層溝通的日期

C.計劃向高風險領域分派的項目組成員

D.計劃召開項目組會議的時間

8.注冊會計師應該為審計工作制定具體審計計劃，關于具體審計計劃的說法中錯誤的是()。

A.具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質、時間安排和范圍

B.計劃實施的進一步審計程序可以進一步分為總體審計方案和擬實施的具體審計程序

C.可能因為未預期事項等原因導致注冊會計師對具體審計計劃進行必要的修改

D.對審計計劃進行了更新和修改，無須修正相應的審計工作

9.在注冊會計師制定的關于X公司年度財務報表審計計劃的下列各項內容中，需要修改的是()。

A.在評估重大錯報風險時，將銷售與收款循環的業務列為重點審計領域

B.在監盤存貨前，與X公司討論具體存貨監盤計劃，以提高監盤效率

C.在函證應收賬款前，向X公司索取債務人聯系方式，以便盡早實施函證

D.在外勤工作開始前，提請X公司安排相關財務人員做好配合工作

10.在確定對項目組成員指導、監督與復核的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素是()。

A.針對客戶關系和具體審計業務實施的相應質量控制程序

B.重大錯報風險

C.獨立性要求

D.審計時間預算

11.下列有關重要性的說法中，錯誤的是()。

A.計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個合理的重要性水平，以發現金額上的重大錯報

B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

C.確定一項錯報是否重大，要從性質和金額兩方面進行考慮

D.注冊會計師在確定實際執行的重要性時需要考慮重大錯報風險

12.在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是()。

A.如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的

B.對重要性的判斷是要根據具體環境作出的，僅受錯報金額的影響

C.重要性的確定離不開職業判斷

D.判斷某項錯報是否重大，是需要考慮財務報表使用者整體共同的財務需求的

13.在確定財務報表整體的重要性時，通常應先選定一個基準。下列各項中，對基準的選擇不恰當的是()。

A.對于盈利水平保持穩定的企業，以經常性業務的稅前利潤作為基準

B.對于側重于搶占市場份額的新興企業，以營業收入作為基準

C.針對近年來經營狀況大幅波動，盈利和虧損交替發生的企業，可以以過去3-5年經常性業務的平均稅前利潤或虧損作為基準

D.針對公益性質的基金會，以資產總額作為基準

14.關于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是()。

A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露作為一項考慮因素

C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性水平

D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性

15.下列關于確定財務報表整體重要性時選擇的基準和百分比的說法中，錯誤的是()。

A.在連續審計中，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度應當保持一致

B.財務報表使用者是否對基準數據特別敏感會影響注冊會計師對百分比的選擇

C.如果被審計單位的經營規模較上年沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性

D.在確定百分比時，注冊會計師應當考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體

16.下列關于實際執行的重要性的說法中，錯誤的是()。

A.注冊會計師根據實際執行的重要性確定對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序

B.注冊會計師應當確定實際執行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

C.確定實際執行的重要性，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平

D.以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執行的重要性越接近財務報表整體的重要性

17.以下關于在審計中運用實際執行重要性的說法中，不恰當的是()。

A.對于存在低估風險的項目，不能因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序

B.對于金額低于實際執行重要性的存在舞弊風險的營業收入不實施進一步審計程序

C.通常選取金額超過實際執行重要性的財務報表項目實施進一步審計程序

D.實施實質性分析程序時，已記錄金額與預期值之間的可接受的差異額通常不超過實際執行的重要性

18.下列關于明顯微小錯報的說法中，不恰當的是()。

A.如果預期被審計單位存在數量較多金額較小的錯報，可能采用較低的臨界值

B.“明顯微小”不等同于“不重大”

C.明顯微小錯報需要累積

D.明顯微小錯報的臨界值可以確定為財務報表整體重要性的4%

19.注冊會計師確定的X公司財務報表整體的重要性水平為100萬元，則以()作為實際執行的重要性水平最為適當。

A.90萬元

B.70萬元

C.15萬元

D.10萬元

20.A注冊會計師在審計甲公司的應收賬款項目時，通過審計抽樣抽取的樣本賬面金額是200萬元，經審查發現的錯報金額是20萬元(高估)，而甲公司的應收賬款賬面總額是1000萬元，由此，A注冊會計師應該確定的推斷錯報金額是()萬元。

A.80

B.100

C.120

D.60

二、多項選擇題

1.注冊會計師開展的初步業務活動的內容包括()。

A.具備執行業務所需的獨立性和能力

B.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

C.評價遵守相關職業道德要求的情況

D.就審計業務約定條款達成一致意見

2.注冊會計師在本期審計業務開始時，開展初步業務活動的目的有()。

A.確保具備執行業務所需的獨立性和能力

B.確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務的意愿的事項

C.確保與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解

D.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

3.在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師需要考慮的相關因素有()。

A.被審計單位是商業企業、公共部門實體還是非營利組織

B.編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求

C.財務報表是整套財務報表還是單一財務報表

D.法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎

4.為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應當執行的工作有()。

A.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否可接受的

B.確定管理層是否有舞弊行為

C.確定管理層是否認可并理解其與財務報表相關的責任

D.確定被審計單位的是否利用了專家的工作

5.注冊會計師按照審計準則執行工作的前提是管理層認可并理解其責任，下列有關管理層責任的說法中，正確的有()。

A.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映

B.向注冊會計師提供必要的工作條件

C.設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在任何錯報

D.允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員

6.下列因素可能導致注冊會計師修改審計業務約定條款或提醒被審計單位注意現有業務約定條款的有()。

A.財務報告編制基礎發生變更

B.會計師事務所更換項目合伙人

C.需要修改約定條款

D.被審計單位業務的性質發生重大變化

7.被審計單位要求將審計業務變更為保證程度較低的業務時，通常認為是合理理由的有()。

A.環境變化對審計服務的需求產生影響

B.管理層導致的審計范圍受到限制

C.對原來要求的審計業務的性質存在誤解

D.非管理層原因引起的審計范圍受到限制

8.下列關于審計計劃的說法中，正確的有()。

A.審計計劃中不重要的事項可以更改，但是對于比較重要的事項不能更改

B.計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終

C.由于條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，在審計過程中，注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃作出更新和修改

D.審計計劃一旦確定就不能更改

9.在運用重要性概念時，下列各項中，注冊會計師認為應當考慮包括在內的有()。

A.財務報表整體的重要性

B.實際執行的重要性

C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D.明顯微小錯報的臨界值

10.注冊會計師使用財務報表整體重要性水平的目的有()。

A.決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

B.確定是否承接審計業務

C.評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計意見的影響

D.識別和評估重大錯報風險

11.注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的因素有()。

A.對被審計單位及其環境的了解

B.財務報表項目金額的波動幅度

C.審計的目標

D.財務報表各項目的性質及其相互關系

12.在選擇確定財務報表整體重要性的基準時，注冊會計師需要考慮的要素有()。

A.被審計單位的所有權結構和融資方式

B.與具體項目計量相關的固有不確定性

C.是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目

D.被審計單位所處的生命周期階段

13.在確定財務報表整體重要性的百分比時，注冊會計師需要考慮的要素有()。

A.財務報表使用者的范圍

B.被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體

C.財務報表使用者是否對基準數據特別敏感

D.被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資

14.雖然下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額低于財務報表整體的重要性，但注冊會計師通常認為影響財務報表使用者經濟決策的有()。

A.被審計單位新收購的業務

B.關聯方交易

C.被審計單位所處行業相關的關鍵性披露

D.被審計單位管理層的薪酬

15.實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%～75%，接近財務報表整體重要性50%的情況有()。

A.首次接受委托的審計項目

B.以前年度審計調整較少

C.存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷

D.以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效

16.在確定實際執行的重要性時，注冊會計師需要運用職業判斷，并需要考慮的因素包括()。

A.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍

B.對被審計單位的了解

C.根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期

D.被審計單位管理層和治理層的期望

17.下列情形中，注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有()。

A.被審計單位情況發生重大變化

B.注冊會計師獲取新的信息

C.通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營情況的了解發生變化

D.審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的重要性

18.錯報可能是由于被審計單位的下列()原因和事項導致的。

A.收集或處理用以編制財務報表的相關數據時出現錯誤

B.遺漏某項金額或披露

C.由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出的不正確會計估計

D.出于不良動機對會計政策作出的不恰當的選擇和運用

19.注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時可能考慮的因素有()。

A.以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數量和金額

B.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

C.重大錯報風險的評估結果

D.被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求或投資者的期望

20.以下關于判斷錯報的說法中，正確的有()。

A.判斷錯報是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異

B.判斷錯報通常是指通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中發現的已識別的具體錯報

C.判斷錯報是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異

D.判斷錯報是由于收集和處理數據產生的錯誤

三、簡答題

1.ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司20**年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在執行審計工作時，A注冊會計師對計劃審計工作有以下考慮：

(1)確定風險評估程序、進一步審計程序和其他審計程序的性質、時間安排和范圍應當是具體審計計劃的核心。

(2)計劃風險評估程序和計劃進一步審計程序應當同時進行，然后再實施相應的風險評估程序和進一步審計程序。

(3)完整、詳細的進一步審計程序的計劃包括對各類交易、賬戶余額和披露實施的具體審計程序的性質、時間安排和范圍，但不應包括抽取的樣本量。

(4)在計劃實施的進一步審計程序中，應當在將所有交易、賬戶余額和披露作出計劃后，再實施相應的進一步審計程序，而不能先做計劃的先實施程序，后做計劃的后實施程序。

(5)在審計計劃階段，還需要針對特定項目執行相應的審計程序。例如針對舞弊、持續經營和被審計單位遵守法律法規的情況等實施相應的審計程序。

(6)如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改，但不必說明修改原因。

要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的考慮是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

2.A注冊會計師是U會計師事務所指派的X公司20×5年度財務報表審計業務的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

(1)A注冊會計師在計劃審計工作時，通常選取金額超過實際執行的重要性的財務報表項目實施進一步審計程序，而對低于實際執行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序。

(2)確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經濟決策。

(3)考慮到與存貨跌價準備等具體項目計量相關的固有不確定性，A注冊會計師據此調低了財務報表整體的重要性。

(4)為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務報表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯報的上限。對于超過明顯微小錯報臨界值的錯報都需要累積，并建議管理層更正。

(5)X公司目前側重于搶占市場份額、擴大企業的知名度和影響力，因此A注冊會計師認為過去3-5年經常性業務的平均稅前利潤應作為確定財務報表整體重要性的基準。

要求：

請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請簡要說明理由。

3.ABC會計師事務所已連續三年審計甲公司(以營利為目的的制造業企業)財務報表，20**年繼續由A注冊會計師擔任項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

(1)由于甲公司20**年企業合并，造成稅前會計利潤大額增加，A注冊會計師認為按照近幾年經常性業務的平均稅前利潤確定財務報表整體的重要性更加合適。

(2)A注冊會計師認為應該將重要性定為甲公司經常性業務的稅前利潤的1%。

(3)由于財務報表含有高度不確定性的大額估計，A注冊會計師認為應該確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更低的重要性。

(4)基于以前年度審計調整較少，A注冊會計師認為應該把實際執行的重要性水平定為財務報表整體重要性的50%。

(5)由于甲公司決定處置一個重要的組成部分，A注冊會計師認為應該為此修改財務報表整體的重要性。

要求：請逐一考慮上述情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】D

【解析】注冊會計師應當在就與管理層責任達成一致意見后簽訂審計業務約定書，因此在達成一致意見前不存在解除審計業務約定的情況，選項D錯誤。

2.【答案】D

【解析】為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業務出具的報告不應提及原審計業務和在原審計中已執行的程序。只有將審計業務變更為執行商定程序業務，注冊會計師才可在報告中提及已執行的程序。

3.【答案】C

【解析】選項C屬于審計業務約定書的特殊考慮，不屬于基本內容。

4.【答案】D

【解析】選項D屬于具體審計計劃的內容。

5.【答案】C

【解析】在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮重要性方面的問題。

6.【答案】D

【解析】注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規劃和調配，包括確定執行審計業務所必須的審計資源的性質、時間安排和范圍。①向具體審計領域調配的資源(選項A);②向具體審計領域分配資源的多少(選項B);③何時調配這些資源(選項C);④如何管理、指導、監督這些資源。選項D屬于在確定審計范圍時應該考慮的因素。

7.【答案】A

【解析】確定審計程序的性質、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心，選項A正確;選項BCD均屬于總體審計策略的內容。

8.【答案】D

【解析】選項D，一旦審計計劃被更新和修改，審計工作也應該進行相應的修正。

9.【答案】B

【解析】A：審計準則要求注冊會計師直接假定被審計單位收入確認存在舞弊風險，因此將收入所屬的循環列為重點審計領域是適當的;B：具體存貨監盤計劃屬于審計計劃的詳細內容，不宜與管理層討論;C：函證是取得外部證據的重要方法，在任何情況下，得到債務人聯系方式均應從客戶獲得;D：屬于被審計單位應當提供的必要條件。

10.【答案】B

【解析】確定對項目組成員指導、監督與復核的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有：①被審計單位的規模和復雜程度;②審計領域;③評估的重大錯報風險;④執行審計工作的項目組成員的專業素質和勝任能力。

11.【答案】B

【解析】注冊會計師應當在制定總體審計策略時確定財務報表整體的重要性。

12.【答案】B

【解析】對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響，選項B不正確。

13.【答案】D

【解析】針對公益性質的基金會，一般以捐贈收入或捐贈支出總額作為確定重要性的基準。

14.【答案】D

【解析】選項D不正確，注冊會計師需要根據具體情況決定是否需要針對特定類別的交易、賬戶余額或披露確定重要性。

15.【答案】A

【解析】注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩定，但是并非必須保持一貫不變，注冊會計師可以根據經濟形勢、行業狀況和被審計單位具體情況的變化等對采用的基準作出調整。

16.【答案】D

【解析】以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，越應當確定一個較低水平的實際執行的重要性，通常為財務報表整體重要性的50%。

17.【答案】B

【解析】對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序,選項B不恰當。

18.【答案】C

【解析】明顯微小錯報可以不累積，選項C不恰當。

19.【答案】B

【解析】一般而言，注冊會計師確定的實際執行的重要性水平是財務報表整體重要性水平的50%～75%。

20.【答案】A

【解析】推斷的總體錯報=(200+20)/200×1000-1000=100(萬元);推斷錯報=100-20=80(萬元)。

二、多項選擇題

1.【答案】BCD

【解析】選項A是初步業務活動的目的，不是初步業務活動的內容。

2.【答案】ABC

【解析】選項D是初步業務活動的內容，不是初步業務活動的目的。

3.【答案】ABCD

【解析】確定財務報告編制基礎的可接受性時，需要考慮的相關因素有：①被審計單位的性質(選項A);②財務報表的目的(選項B);③財務報表的性質(選項C);④法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎(選項D)。

4.【答案】AC

【解析】審計的前提條件，是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師執行審計工作的前提的認同。選項A和C正確。

5.【答案】ABD

【解析】管理層認可并理解其對財務報表的責任包括：(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(選項A);(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報(選項C錯誤);(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(選項B)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員(選項D)。

6.【答案】ACD

【解析】可能導致注冊會計師修改審計業務約定條款或提醒被審計單位注意現有業務約定條款的因素包括：(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;(2)需要修改約定條款或增加特別條款(選項C);(3)被審計單位高級管理人員近期發生變動(選項B錯誤);(4)被審計單位所有權發生重大變動;(5)被審計單位業務的性質或規模發生重大變化(選項D);(6)法律法規的規定發生變化;(7)編制財務報表采用的財務報告編制基礎發生變更(選項A);(8)其他報告要求發生變化。

7.【答案】AC

【解析】無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制，一般不認為是變更審計業務的合理理由，選項BD錯誤。

8.【答案】BC

【解析】由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，在審計過程中，注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃作出更新和修改，這些更新和修改可能涉及比較重要的事項，選項A錯誤，選項C正確。計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終，選項B正確，選項D錯誤。

9.【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確。

10.【答案】ACD

【解析】注冊會計師使用財務報表整體重要性水平的目的有：(1)決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍;(2)識別和評估重大錯報風險：(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。選項B，確定財務報表整體重要性水平是在承接業務之后，所以確定是否承接審計業務不是使用財務報表整體重要性水平的目的。

11.【答案】ABCD

【解析】注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的內容包括：(1)對被審計單位及其環境的了解;(2)審計的目標;(3)財務報表各項目的性質及其相互關系;(4)財務報表項目的金額及其波動幅度。

12.【答案】ACD

【解析】注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

13.【答案】ABCD

【解析】在確定財務報表整體重要性的百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外(選項B)，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：(1)財務報表使用者的范圍(選項A);(2)被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資(選項D)或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款);(3)財務報表使用者是否對基準數據特別敏感(如抱有特殊目的財務報表的使用者)(選項C)。

14.【答案】ABCD

【解析】根據被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策：(1)法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期(選項B、D);(2)與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本)(選項C);(3)財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)

(選項A)。

15.【答案】AC

【解析】選項BD情況，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的75%。

16.【答案】ABC

【解析】確定實際執行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍;(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

17.【答案】ABC

【解析】由于存在下列原因，可能需要修改財務報表整體的重要性：①審計過程中情況發生重大變化;②獲取新信息;③通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發生變化。

18.【答案】ABCD

【解析】錯報可能是由于錯誤(選項A、B、C)或舞弊(選項D)導致的。

19.【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確。

20.【答案】AC

【解析】選項B屬于推斷錯報;選項D屬于事實錯報。

三、簡答題

1.【答案】

(1)恰當。

(2)不恰當。計劃風險評估程序通常在審計開始階段進行，計劃進一步審計程序則需要依據風險評估程序的結果進行。因此注冊會計師需要先制定風險評估程序，識別和評估重大錯報風險后，計劃實施進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

(3)不恰當。完整、詳細的進一步審計程序的計劃包括抽取的樣本量等。

(4)不恰當。注冊會計師可以統籌安排進一步審計程序的先后順序，如果對某類交易、賬戶余額或披露已經做出計劃，則可以安排先行開展工作，與此同時再制定其他交易、賬戶余額和披露的進一步審計程序。

(5)恰當。

(6)不恰當。如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改和理由。

2.【答案】

情況(1)存在不當之處。注冊會計師通常選取金額超過實際執行的重要性的財務報表項目實施進一步審計程序，因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：

①單個金額低于實際執行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險;

②對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序;

③對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序。

情況(2)存在不當之處。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時，不應考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。

情況(3)存在不當之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

情況(4)不存在不當之處。

情況(5)存在不當之處。企業側重于搶占市場份額、擴大企業知名度和影響力，說明比較注重銷售而非利潤，因此以營業收入作為確定財務報表整體重要性的基準更為恰當。

3.【答案】

(1)不存在不當之處。

(2)存在不當之處。對以營利為目的的制造行業實體，注冊會計師可能認為經常性業務的稅前利潤的5%是適當的。

(3)存在不當之處。財務報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更高或更低的重要性，也就是說，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

(4)存在不恰當之處。對于連續審計，以前年度審計調整較少，注冊會計師應該將實際執行的重要性確定為財務報表整體重要性的75%，而不是50%。

(5)不存在不當之處。

篇2:審計工作心得體會

審計工作的心得體會

審計工作不用說，是要求非常嚴格的工作，保證一顆嚴謹的心態才能做好這項責任重大的工作。

本文就轉變審計作風、提高審計效能談談自己的看法。

一、保持嚴謹細致的審計作風，加強審計職業道德建設。

嚴謹細致的審計作風，概括了審計職業道德的核心內容。因此，加強審計職業道德建設，務必保持嚴謹細致的工作作風。要做到這一點，必須在“求真、務實、慎為、敬業”這八個字上下功夫。

一是“求真”。嚴謹細致作風講求客觀、真實，力求以精密的方法和態度真實地反映客觀事物原貌，揭示客觀事物最本質的東西。審計工作中，嚴謹細致作風要求審計人員對被審計對象的情況作出客觀真實的表達，揭示被審計對象最原始最全面的情況，不要被表象所迷惑;對被審計對象要公平公正，相同原因而出現的相同問題，不因被審計對象的不同而出現定性處理的差異。

二是“務實”。嚴謹細致作風講求務實，要腳踏實地、實實在在、實拼實干，要辦真事、辦實事。審計工作中，嚴謹細致作風要求審計人員堅持一切從實際出發，實事求是，對被審計事項不夸大、不縮小，對被審計對象不隱瞞、不泄密，取得審計證據不隨意、不歪曲，下達審計結論不獨斷、不專行。

三是“慎為”。嚴謹細致作風講求慎為，要細密謹慎、謹小慎微，要有所為有所不為。審計工作中，嚴謹細致作風要求審計人員必須按審計客觀規律辦事，依法行審，在審計行為上有所為有所不為。審計人員不因個人好惡和情緒好壞改變審計事實，不因利益得失左右審計結論，不輕易放棄有審計證據作支持的審計事項，不隨意給沒有證據支持的審計事實下結論。

四是“敬業”。嚴謹細致作風講求敬業，要腳踏實地、兢兢業業，要勤奮有加、愛崗敬業。審計工作中，嚴謹細致作風要求審計人員要從細小事做起，埋頭苦干、默默無聞，要熟悉和熱愛自己從事的審計事業，履行審計程序要依法依規，不怕麻煩，審計取證要任勞任怨、不懼風險，審計文書起草和案卷歸集要經得起檢驗、不搞形式，落實審計結論要不怕苦不畏難。

二、嚴格執行審計紀律“八不準”，加強審計廉政建設。

審計紀律“八不準”，是審計組在被審計單位審計期間必須遵守的審計紀律。具體內容包括：不準由被審計單位安排住宿;不準接受被審計單位安排的就餐和宴請;不準無償使用被審計單位的交通工具;不準參加被審計單位安排的旅游、娛樂和聯歡活動;不準無償使用被審計單位的通訊工具;不準接受被審計單位的任何紀念品、禮品、禮金和各種有價證券;不準向被審計單位提出與審計工作無關的要求和在被審計單位報銷任何因公因私的費用;不準將審計過程中查出的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支的行為隱瞞不報。

我縣審計部門已經開始實行“八不準”，但目前有部分單位不是很理解，認為審計部門這樣做，既不符合“社會潮流”，還有故意拿被審計單位“短子”之嫌，或者認為審計部門對某些被審計單位有成見，想“無事生非”;此外，少數審計人員還有一個適應過程，在個別時候存在“八不準”執行不夠嚴格的現象。實行審計紀律“八不準”，不僅是上級審計機關的要求，也是加強審計隊伍廉政建設的有效措施，主要目的是切斷與被審計單位的經濟聯系，使審計結果更加客觀公正，保證一個公平的審計環境。因此，要保證審計“八不準”的順利執行，除了審計機關要保證審計人員的外勤工作經費外，還必須從兩個方面采取措施，一是加大審計紀律“八不準”的宣傳力度，讓社會各界了解實行“八不準”的重大意義，明白“八不準”的執行更有利于保證審計結果的客觀公正，爭取被審計單位的理解和支持;二是加強對審計人員的廉政教育，讓執行審計紀律“八不準”成為審計人員的自覺行動，加大“八不準”執行的督查力度，對發現違反審計紀律規定的行為，嚴肅查處。

三、堅持換位思考，強化服務意識。

審計本質是監督，是在財政財務收支發生以后的事后監督。審計宗旨是服務，服務到位才能監督到位。監督是手段，服務才是目的。因此，審計工作不能就審計談審計，要跳出審計來搞審計，只有牢固樹立服務意識，堅持換位思考，寓服務于監督之中，才能真正搞好審計監督，實現審計的宗旨。

一是著眼宏觀力求“管控防”，為黨委政府服務。

審計機關要維護經濟秩序，特別是在當前體制轉型、財政困難的情況下，審計機關要協助財政部門管好財政資金，當好經濟“衛士”;審計機關是綜合執法部門，要依據《審計法》和其他法律法規，對行政執法機關進行再監督，揭示和規范存在問題，促進政府依法行政;審計機關要通過對發現問題的深入分析，提出體制機制上的改進建議，促進完善政策、制度、措施，當好經濟“謀士”，促進宏觀調控;要通過審計對重大案件線索的移送和查處，打擊經濟犯罪，促進反腐倡廉。在審計指導思想上，要堅持“圍繞中心、服務大局”的工作方針，服從黨委政府的工作部署，服從全縣改革發展穩定的大局，在黨委政府領導下開展工作，做到幫忙不添亂;在審計項目的確立、違紀問題的處理等方面，都要以促進縣域經濟的發展作為審計工作的立足點和出發點，從而為強力推進“三化一游”、建設和諧綦江和實力綦江作出審計部門應有的貢獻。

二是立足微觀抓好“審幫促”，為被審計單位服務。

要根據被審計單位的要求，積極搞好審計服務。包括：培訓財會人員;規范會計帳目和財務核算;完善財務管理內控制度;定期或不定期提供財經法律法規咨詢等。要把審計結論落實與調查研究結合起來，舉一反三，對帶有普遍性、傾向性的問題，注意從體制、機制和制度上研究解決和預防的措施，為縣委縣政府積極建言獻策，當好參謀。審計過程中，不僅要查問題，還要深入分析產生問題的原因，要多問幾個為什么，要分析如果被審計單位不這樣做，會產生什么結果，在此基礎上，再來認識和處理被審計單位的違紀問題。要多理解被審計單位特別是基層的苦處和難處，用李金華審計長提出的“用審計別人的標準來要求自己，用理解自己的理念來理解別人”這一觀點來處理與被審計單位的關系，要把換位思考和服務意識貫穿于審計工作的全過程。

四、強化時間觀念，提高審計效能

《審計法》第三十八條規定：“審計機關應當提高審計工作效率。”因此，強化時間觀念、提高審計效能是國家法律對審計工作的強制要求，尤其在目前我縣審計任務特別繁重和審計力量嚴重不足的情況下，在保證質量的前提下，盡量縮短審計項目的作業時間、千方百計提高審計工作效率，對于保證審計任務的完成有著非常重大的意義。

(一)搞好調查摸底，科學確定審計項目的作業時間。

嚴格業務操作流程，實行項目審計限時制。一是科學確定審計項目的內部作業時間。針對不同類別的審計項目，專門制作業務文書傳遞流程表，從實施階段開始到執行階段結束，明確每一業務文書起草、研究、簽批、文印、送達及執結時間，既明確每一階段的把關責任，又顯示業務流程時間。二是科學確定審計項目的現場作業時間。根據被審計單位的機構設置、人員數量、財務核算單位的多少、資金規模、業務大小等審前調查的情況，結合以前年度審計時間的經驗數據，確定每一項目的現場作業時間，并以此作為補助項目審計外勤經費的依據。我局實施以來起到了很好的限時作用，防止在審計過程消耗時間，打疲勞戰，浪費審計資源。

(二)運用網絡技術，管理審計項目的作業時間。

審計項目的作業時間一經確定，不得隨意變更。項目完成以出具審計報告及審計決定為標志，凡沒有發現案件線索的審計項目時間不能拖延;凡發現案件線索的經分管領導同意、提交審計業務會研究、經局長批準方可延長時間。要求各科室運用網絡技術，編制項目審計作業表和審計作業網絡流程圖，明確項目審計的具體實施步驟的具體工作時間和最短審計工期。在項目實施過程中，以網絡圖中的關鍵審計路線管理審計項目的時間，重點把握關鍵審計作業，適當調劑非關鍵審計作業的松動時間，以保證審計工期。

(三)運用電子技術，縮短審計項目的作業時間。

加強審計信息化建設，提高審計技術水平，是提高審計效能的有效途徑，也是國家金審工程的必然要求。今年開始，我局大力開展以審計應用為核心、以數據建設為主線的審計信息化建設，大力推進計算機技術在審計業務和行政管理中的應用，實行審計工作方式的根本轉變，切實推進現代審計的進程。一是大力推進審計管理系統(oa系統)的運用，所有行政文書和審計業務文書都通過網上傳遞，實行機關無紙化辦公，節約工作時間;二是大力推進審計現場實施系統(ao系統)的運用，在有條件的單位，運用計算機技術，開展項目審計，縮短審計項目的現場作業時間。

(四)加強督查，控制審計項目的作業時間。

履行必要的審計程序，是保證審計質量的前提。實行審計紀律“八不準”以后，審計項目的作業時間，成為審計人員領取外勤經費的依據。在外勤經費包干的情況下，為了保證必要的審計程序，防止“偷工減料”，必須加強督查，嚴格控制審計項目的作業時間。一是督查審計日記。審計日記是審計人員審計過程的記錄，既是審計責任追究的依據，也是審計工作時間的證明，要經常檢查審計日記，看審計實施方案確定的審計程序是否履行，分析審計時間的確定是否合理，是否存在窩工影響審計效能的情況，是否存在時間分配太少影響審計質量的情況。二是運用oa系統和ao系統的交互功能，要求審計組在網上及時上傳當天現場審計的情況，防止編制審計日記時弄虛作假，控制審計項目的現場作業行為和時間，以確保審計結果的真實，并提高審計效能!

篇3:審計工作者學習黨十八大五位一體理論之心得體會

審計工作者學習黨的**大“五位一體”理論之心得體會

武穴市審計局查國梅志新

11月8日，中國共產黨第十八次黨代會隆重開幕，報告提出“把生態文明建設放在突出地位，融入經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設的各方面和全過程，努力建設美麗中國，實現中華民族永續發展”，從而明確了***主義事業的“五位一體”總體布局，標志著我國社會主義現代化建設進入了新階段，體現了我們黨治國理政的新境界。對于“五位一體”的理論，學習后更是倍感鼓舞人心，在此淺談下學習體會：

說來“五位一體”總布局，是中國共產黨在領導人民建設***主義的實踐中認識不斷深化的結果。由物質文明、精神文明的“兩個文明”建設，到經濟、政治、文化建設的“三位一體”，再到**大上，*將經濟、政治、文化、社會建設“四位一體”的***主義事業總體布局寫入黨的章程，最后到“五位一體”的新布局，充分說明，偉大的中國花癡黨的認識，經歷了由淺入深、從感性到理性的深刻轉變，這是*****孕育的“新生兒”，是一種更加強調均衡、可持續和以人為本的發展方式。

“五位一體”的提法，打破了過去只注重經濟發展而忽略社會生態環境及人民生活水平指數的扭曲式發展，營造了經濟發展強勁有力、政治環境民主暢通、文化發展繁榮多樣、社會發展和諧美好、生態發展健康持久的***主義發展氛圍，是為人民群眾喜聞樂見的，更是值得拍手稱贊的。

生態建設作為新提出的“一體”，在社會可持續發展的道路上占據著舉足輕重的位置。順應了人民群眾的新期待。“開著寶馬喝污水，是對現代化的極大諷刺。”當前我國發展中的突出矛盾之一是經濟發展的資源環境壓力加大，由環境惡化引發的種種污染問題成為制約經濟社會持續發展、影響社會和諧安定的重大因素之一。以污染環境和過度消耗自然資源為代價的增長沒有前途，實現人與自然和諧相處的可持續發展，是經濟社會發展的必由之路。

生態建設作為新提出的“一體”，體現了*****的基本要求。“既要金山銀山，也要綠水青山。”生態文明是*****的基本內涵之一，尊重自然規律，保護生態環境，做到人與自然和諧相處、協調發展，人民群眾的生活質量才有保障，經濟社會發展才能持續。近年來，因為環境問題引發的突發性群體事件不在少數。人們在物質生活得到保障、精神生活得到充實后，開始去關注社會生活的可持續發展及幸福指數問題。而對“以耗費大量自然資源和造成環境嚴重污染的工業文明”進行取代的生態文明真真正正讓人民群眾看到了福音。面對彩虹般的發展前景，人民生活得將會更加舒心、安心、放心。

在生態建設加入到“四位”之后，我們不能“厚此薄彼”，放松任何一環，因為這五項建設是環環相扣，息息相關的。經濟建設是根本，奠定堅實的物質生活基礎;政治建設是保障，建設一種安定和諧的政治局面;文化建設是靈魂，營造一種豐富多彩的新生活;社會建設是條件，不斷創新社會管理新模式;生態文明建設是基礎，為其他領域提供幸福健康的生活環境。中國共產黨只有在加強自身建設的基礎上，全面推進“五位一體”總布局，才能推動***主義新發展，才能加快全面建設小康社會的步伐，才能開創富強、民主、文明、和諧的社會主義新格局!

作為審計人，既要認真學習**大精神，更要積極宣傳**大精神，既要關心經濟建設，同樣對政治建設、文化建設、社會建設和生態建設關注、關心，并為之出力，作出最大貢獻。