國有建設單位會計制度
國有建設單位會計制度
一、總說明《范圍，主要內容》
１．本制度適用于中華人民共和國境內的實行獨立核算的國有建設單位，包括當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建單位。
凡是符合規定條件，并報主管財政機關審核批準，建設單位財務會計與生產企業財務會計已經合并的，不再執行本制度，應執行相應行業的企業會計制度。
２．各省、自治區、直轄市財政部門在符合本制度統一要求的原則下，可以結合本地區的具體情況，對本制度作必要的補充，并報財政部備案。國務院主管部門根據本制度，對其直屬建設單位所作的補充規定，也應報財政部備案。
３．建設單位應根據本制度規定和各省、自治區、直轄市財政部門、國務院主管部門的補充規定，設置和使用會計科目。
本制度規定的總賬科目，建設單位在不違反概（預）算和財務制度等規定，不影響會計核算的要求和會計報表指標匯總的前提下，可以根據實際情況，作必要的增加、減少和合并。
對明細科目的設置，除本制度已有規定外，建設單位在不違反財務制度規定和會計核算要求的前提下，可以根據需要，自行規定。
本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化。各建設單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。
建設單位在填制會計憑證、登記賬簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不能只填科目編號，不填科目名稱。
４．建設單位對外報送的財務會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定；建設單位內部管理需要的財務會計報表由建設單位自行規定。
基層建設單位會計報表的報送時間，由國務院各主管部門和各省、自治區、直轄市財政部門自行規定。
財務會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
向外報出的財務會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：建設單位名稱、地址、報表所屬年度、月份、送出日期等。并由單位領導、總會計師（或代行總會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。
５．建設單位的財務會計報表應報送當地財稅機關、開戶銀行和主管部門。其他需要報送的單位，由各級財政部門或主管部門規定。
同時有中央和地方兩級財政預算撥款的建設單位，應按項目隸屬關系將會計報表主送上級主管部門，并同時抄送撥出款項的其他部門。
國內合資建設的基建項目，應按項目隸屬關系將會計報表主送上級主管部門，同時抄送撥出款項的其他部門。各部門、各地區在匯編會計報表時，應分別匯總各自投資部分，所投資金完成的交付使用資產和各項投資支出以及各種結余資金，均按投資比例計算確定。
中央主管部門對地方項目的補助性投資，劃轉預算的，由地方項目統一編報會計報表；不劃轉預算的，仍應由中央主管部門編報會計報表。
６．本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。第１０１號科目建筑安裝工程投資
１．本科目核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。不包括被安裝設備本身的價值及按照合同規定付給施工企業的預付備料款和預付工程款。第１０２號科目設備投資
１．本科目核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。第１０３號科目待攤投資
１．本科目核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的、按照規定應當分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出。第１０４號科目其他投資
１．本科目核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置，飼養、培育支出以及取得各種無形資產和遞延資產發生的支出。第１１１號科目交付使用資產
１．本科目核算建設單位已經完成購置、建造過程，并已交付或結轉給生產、使用單位的各項資產，包括固定資產、為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具、家具等流動資產、無形資產和遞延資產的實際成本。
第１２１號科目應收生產單位投資借款
１．本科目是實行投資借款建設單位的專用科目，核算建設單位應向生產單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產價值。基本建設單位會計工作中存在的問題
《《存在的問題》》
（一）傳統的基建會計工作已不適合新的基建管理體制
計劃經濟下的基本建設管理體制是建設單位按計劃供料，施工單位按計劃施工的管理體制，會計工作主要是沿襲幾十年的記賬、報賬工作，基本建設單位財務部門與材料部門以及計劃部門等進行有效的配合，起到了有效的財務檢查和會計監督的作用。
（二）基建時缺少專業素質較高財會人員的參與
一些基本建設單位在基建項目的前期工作中，主要是以工程技術人員為主，基建財會人員往往只局限算賬、報賬，由于財會人員對項目具體建設內容和概算構成以及單位的中長期規劃和項目儲備并不是很了解，因此在加強項目投資控制和概算分析等方面存在一定的盲點（三）關于基建會計的一些制度和規定尚不明確
我國基建會計核算執行的是《國有建設單位會計制度》，但
是，一些基本建設項目預算中有些項目與國有建設單位會計制度規定并不一致，關于基建會計的一些制度和規定有待進一步明確（四）基建會計核算尚不規范
基本建設投資應以獨立的基本建設會計制度為依據進行會計核算，但一些基本建設單位在基建過程中將基建會計核算與行政企事業單位會計核算相混淆，致使科目設置不健全，核算不規范《五）內部審計制度不健全，缺乏監督約束機制
由于基本建設會計管理制度和管理辦法的缺乏，致使會計監管無章可
篇2:建設單位會計制度(一)
國有建設單位會計制度
(1995年10月4日財政部發布)
一、總說明
1、本制度適用于中華人民共和國境內的實行獨立核算的國有建設單位,包括當年雖未安排基本建設投資,但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建單位。
凡是符合規定條件,并報主管財政機關審核批準,建設單位財務會計與生產企業財務會計已經合并的,不再執行本制度,應執行相應行業的企業會計制度。
2、各省、自治區、直轄市財政部門在符合本制度統一要求的原則下,可以結合本地區的具體情況,對本制度作必要的補充,并報財政部備案。國務院主管部門根據本制度,對其直屬建設單位所作的補充規定,也應報財政部備案。
3、建設單位應根據本制度規定的各省、自治區、直轄市財政部門、國務院主管部門的補充規定,設置和使用會計科目。
本制度規定的總帳科目,建設單位在不違反概(預)算和財務制度等規定,不影響會計核算的要求和會計報表指標匯總的前提下,可以根據實際情況,作必要的增加、減少和合并,
對明細科目的設置,除本制度已有規定外,建設單位在不違反財務制度規定和會計核算要求的前提下,可以根據需要,自行規定。
本制度統一規定會計科目的編號,以便于編制會計憑證、登記帳簿、查閱帳目,實行會計電算化。各建設單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號,供增設會計科目之用。
建設單位在填制會計憑證、登記帳簿時,應填列會計科目的名稱,或者同時填列會計科目的名稱和編號,不能只填科目編號,不填科目名稱。
4、建設單位對外報送的財務會計報表的具體格式和編制說明,由本制度規定;建設單位內部管理需要的財務會計報表由建設單位自行規定。
基層建設單位會計報表報送時間,由國務院各主管部門和各省、自治區、直轄市財政部門自行規定。
財務會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位,“元”以下填至“分”。
向外報出的財務會計報表應依次編定頁數,加具封面,裝訂成冊,加蓋公章。封面上應注明:建設單位名稱、地址、報表所屬年度、月份、送出日期等。并由單位領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。
5、建設單位的財務會計報表應報送當地財稅機關、開戶銀行和主管部門。其他需要報送的單位,由各級財政部門或主管部門規定。
同時有中央和地方兩級財政預算撥款的建設單位,應按項目隸屬關系將會計報表主送上級主管部門,并同時抄送撥出款項的其它部門。
國內合資建設的基建項目,應按項目隸屬關系將會計報表主送上級主管部門,同時抄送撥出款項的其他部分。各部門、各地區在匯編會計報表時,應分別匯總各自投資部分,所投資金完成的交付使用資產和各項投資支出以及各種結余資金,均按投資比例計算確定。中央主管部門對地方項目的補助性投資,劃轉預算的,由地方項目統一編報會計報表;不劃轉預算的,仍應由中央主管部門編報會計報表。
6、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋,需要變更時,由財政部修訂。
二、會計科目
(一)會計科目表
序號
編號
資金占用類科目
序號
編號
資金來源類科目
ll
26
lOl
102
103
104
lll
12l
201
202
203
211
212
213
214
218
219
231
232
233
241
242
25l
252
253
261
271
281
建筑安裝工程投資
設備投資
待攤投資
其他投資
交付使用資產
應收生產單位投資借款
固定資產
累計折舊
固定資產清理
器材采購
采購保管費
庫存設備
庫存材料
材料成本差異
委托加工器材
限額存款
銀行存款
現金
預付備料款
預付工程款
應收有償調出器材及工程款
其他應收款
應收票據
撥付所屬投資借款
待處理財產損失
有價證券
27
28
29
30
3l
32
33
34
35
36
37
38
39
40
4l
42
43
44
45
46
301
302
303
304
305
306
31l
321
331
332
341
342
351
352
353
361
362
363
364
401
基建撥款
聯營撥款
企業債券資金
基建投資借款
上級撥入投資借款
其他借款
待沖基建支出
上級撥入資金
應付器材款
應付工程款
應付工資
應付福利費
應付有償調入器材及工程款
其他應付款
應付票據
應交稅金
應交基建包干節余
應交基建收入
其他應交款
留成收入
附注:
1、上列會計科目.建設單位沒有業務事項的,可以不設。
2、建設單位可以根據實際需要,增刪下列會計科目:
(1)個別大型自營建設單位,可以增設“221工程施工”、“223施工管理費”、“225待攤費用”、“215低值易耗品”、“216周轉材料”、“217臨時設施”等有關科目,并將“庫存材料”科目按照主要材料、結構件、其他材料等類別設置總帳科目進行核算。
(2)經批準的停、緩建單位,可在“基建撥款”科目下設置“本年維護費撥款”明細科目。實行停、緩建維護費貸款辦法停、緩建單位,可設置“307停緩建維護費借款”科目。實行生產自立的緩建單位,可以增設“222自立生產支出”、“402自立生產收入”等科目,并在“其他借款”科目下,增設“自立生產借款”明細科目。
(3)采用實際成本進行材料日常核算的建設單位,可以不設“材料成本差異”科目。
(二)會計科目使用說明
第101號科目建筑安裝工程投資
1、本科目核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。不包括被安裝設備本身的價值及按照合同規定付給施工企業的預付備料款和預付工程款。
建筑工程包括“(1)各種房屋(如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學校、俱樂部、食堂、車庫、招待所等)和建筑物(如煙囪、水塔、水池等),包括列入房屋工程預算內的暖氣、衛生、通風、照明、煤氣、消防等設備的價值及其裝設油飾工程,列入建筑工程預算內的各種管道(如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道)、電力、電訊、電纜導線的敷設工程。
(2)設備的基礎、支柱、工作臺、梯子等建筑工程,煉鐵爐、煉焦爐、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程,金屬結構工程。
(3)為施工而進行的建筑場地布置,原有建筑物和障礙物的拆除,土地平整、設計中規定為施工而進行的工程地質勘探,以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。
(4)礦井開鑿工程,露天礦剝離工程,石油、天燃氣鉆井工程(不包括生產礦山用生產費用進行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程),以及鐵路、公路、橋梁等工程。
(5)水利工程,如水庫、堤壩、灌渠等工程。
(6)防空、地下建筑等特殊工程。
安裝工程包括:
(1)生產、動力、起重、運輸、傳動和醫療、實驗等各種需要安裝設備的裝配、裝置工程,與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程,被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。
(2)為測定安裝工程質量,對單體設備、系統設備進行單機試運行和系統聯動無負荷試運行工作(投料試運行工作不包括在內)。
2、建設單位根據施工企業提出的“工程價款結算帳單”承付的工程價款,借記本科目,貸記“應付工程款”科目;將預付的備料款和工程款扣減應付工程款,借記“應付工程款”科目,貸記“預付備料款”、“預付工程款”科目。上項業務,也可以合并為借記本科目,貸記“預付備料款”、“預付工程款”和“應付工程款”科目;施工企業列入“工程價款結算帳單”隨同工程價款一并結算的臨時設施包干費和施工機構轉移費等,不屬于建筑安裝工程投資的范圍,應分別計入其他有關投資科目,不在本科目核算。
建設單位自行施工的小型工程,發生的各項支出,可以直接在本科目核算,借記本科目,貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“限額存款”、“現金”、“應付工資”、“基建投資借款”等科目。發生需要分攤的施工管理費,可在本科目下設置“施工管理費”明細科目進行核算,月終再分攤計入核算對象。
3、工程竣工,辦妥竣驗收交接手續交付使用單位時,借記“交付使用資產”科目,貸記本科目。經批準有報廢工程,借記“待攤投資”科目,貸記本科目。
建設單位按規定報經上級批準的償移交給其他單位繼續施工的未完工程,借記“應收有償調出器材及工程款”科目,貸記本科目。
4、本科目應設置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”兩個明細科目,并按單項工程和單位工程進行明細核算。有預收下年預算撥款的建設單位,用預收下年度預算撥款完成的建筑安裝工程投資,應單獨進行明細核算。
第102號科目設備投資
1、本科目核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的各種設備的實際成本,包括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。
需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來,安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備。如軋鋼機:發電機、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機泵、機床等。有的雖然不要基礎,但必須進行組裝工作,并在一定范圍內使用的,如生產用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運輸機等也包括在內。
不需要安裝設備,是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設備,如電焊機、汽車、機車、飛機、船舶及生產上流動使用的空壓機、泵等。
工具器具是指生產和維修用的各種工具,試驗室、化驗室用的計量、分析、保溫、烘干用的各種儀器,機械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。
2、按照有關規定,需要安裝設備必須符合以下三個條件,才能作為“正式開始安裝”,計算基本建設實際支出:(1)設備的基礎和支架已經完成;(2)安裝設備所必需的圖紙資料已經具備;(3)設備已經運到安裝現場,開箱檢驗完畢,吊裝就位,并繼續進行安裝。需要安裝設備領用出庫交付安裝時,根據設備出庫憑證,借記本科目,貸記“庫存設備”科目。年終時,應對領用出庫的設備進行清查,凡不符合上述三個條件的設備,應辦理假退庫手續,用紅字借記本科目,貸記“庫存設備”科目;下年度開始時,再用藍字重用同樣的分錄,登記入帳。
按照有關規定,不需要安裝的設備和工具、器具到達建設單位倉庫(或指定地點),并經驗收合格,就可以計算基本建設實際支出,根據設備入庫憑證,按照設備的實際成本,借記本科目,貸記:“器材采購”科目。如果購入的不需要安裝設備和工具,器具直接交付使用單位時,也應通過本科目核算,視同入摩,借記本科目,貸記“器材采購”科目;并同時辦理出庫手續,借記“交付使用資產”科目,貸記本科目。
需要安裝的設備安裝完畢,試車合格后,應辦理竣工驗收交接手續,交付使用單位,借記“交付使用資產”科目,貸記本科目。不需要安裝設備和工具、器具交付使用時,根據設備出庫憑證,借記“交付使用資產”科目,貸記本科目。上述兩項業務,如用基建投資借款完成的,應同時借記“應收生產單位投資借款”科目,貸記“待沖基建支出”科目。
3、本科目應設置“在安裝設備”、“不需要安裝設備”和“工具及器具”三個明細科目,并按單項工程的設備、工具、器具的類別、品名、規格等進行明細核算。用預收下年度預算撥款完成的設備投資,應單獨進行明細核算。
第103號科目待攤投資
1、本科目核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的、按照規定應當分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出。
2、本科目應設置以下明細科目:
(1)建設單位管理費:核算經批準單獨設置管理機構的建設單位所發生的管理費用。一般包括工作人員工資、工資附加費、勞保支出、辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、零星固定資產購置費、招募生產工人費、技術圖書資料、印花稅和其他管理性質的開支。
(2)土地征用及遷移補償費:核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權而支付的土地補償費,附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等,以及行政事業單位的建設項目通過出讓方式取得土地使用權而支付的出讓金。非行政事業單位建設項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權而支付的出讓金,作為無形資產在“其他投資”科日核算,不在本科目核算。
(3)勘察設計費:核算自行或委托勘察設計單位進行工程水文地質勘察、設計所發生的各項費用。
(4)研究試驗費:核算為本建設項目提供或驗證設計數據、資料進行必要的研究試驗,按照設計規定在施工過程中必須進行試驗所發生的費用。不包括應由科技三項費用開支的費用和應在間接費用列支的施工企業對建筑材料、構件和建筑進行一般鑒定、檢查所發生的費用及技術革新的研究試驗費,以及應由勘察設計費、勘察設計單位的事業費或基本建設投資中開支的項目(費用)。
(5)可行性研究費;核算在建設前期所發生的按規定應計入交付使用資產成本的可行性研究費用。為進行可行性研究而購置的固定資產,應在“其他投資”科目中核算,不在本科目核算。
(6)臨時設施費;核算按照規定撥付給施工企業的臨時設施包干費,以及建設單位自行施工所發生的臨時設施實際支出。臨時設施費的內容按規定包括:臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費,以及施工期間專用公路養護費、維修費。
(7)設備檢驗費;核算按照規定付給商品檢驗部門的進口成套設備檢驗費。建設單位對進口成套設備自行組織檢驗所發生的費用,應列入采購保管費,不在本科目核算。
(8)延期付款利息:核算按規定對進口成套設備采取分期付款的辦法所支付的利息。
(9)負荷聯合試車費:核算單項工程(車間)在交工驗收以前進行的負荷聯合試車虧損(即全部試車費減去試車產品銷售收入和其他收入后的差額)。單機試運或系統聯動無負荷試運所發生的費用,應在“建筑安裝工程投資”科目核算,不在本科目核算。
(10)包干節余:核算實行基本建設投資包干責任制的建設單位實現的按規定應計入交付使用資產價值的包干節余。
(11)壞帳損失:核算建設單位按規定程序報經批準確實無法收回的預付及應收款項,報經批準后,應按批準數額,借記本科目,貸記“預付工程款”、“其他應收款”等科目。
(12)借款利息:核算建設單位借入的基建投資借款和周轉借款所發生的按規定應計入交付使用資產價值的借款利息。使用部門統借統還基建基金借款發生的資金占用費也在本科目核算。
在建設期內發生的借款利息和資金占用費,借記本科目,貸記“基建投資借款”、“其他借款”等科目。建設期的借款利息,應按規定全部分攤計入交付使用資產價值。
建設項目建成投產后還款期間發生的利息,不在本科目核算,而應直接借記“應收生產單位投資借款”科目,貸記“基建投資借款科目;接到生產單位償還借款通知時,借記“基建投資借款”科目,貸記“應收生產單位投資借款”科目。
建設單位支用的借款未按規定用途使用,擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還借款而加付的利息,按規定應由建設單位留成收入支付,不在本科目核算。
建設單位實現的貸轉存利息收入,應沖減待攤投資,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
(13)合同公證及工程質量監測費:核算建設單位按規定支付的合同公證費和工程質量監測費。
(14)企業債券利息:核算建設單位使用企業債券資金所發生的按規定應計人工程成本的債券利息。
按規定應計入工程成本的企業債券利息,借記本科目,貸記“企業債券資金”科目。建設單位將企業債券資金存入銀行所取得的存款利息收入,按規定應沖減工程成本,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
(15)土地使用稅:核算建設單位在建設期間按規定交納的土地使用稅。按規定計算應交納的土地使用稅,借記本科目,貸記“應交稅金”科目。
(16)匯兌損益:核算建設單位使用國外借款所發生的按規定應計入交付使用資產成本的各種匯兌損益。
建設單位發生外幣業務時,應當將有關外幣金額折合為人民幣記帳。所有外幣帳戶,均采用業務發生時的市場匯價作為折合匯率,也可以采用業務發生當斯期初的市場匯價作為折合匯率。
年度終了或在辦理建設項目竣工決算時,建設單位應將各種外幣帳戶的外幣期末余額,按照期末市場匯價折合為人民幣金額。按照期末市場匯價折合的人民幣金額與原帳面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,記入本科目。如為匯兌損失即借記本科目,貸記。基建投資借款”科目;如果是匯兌收益,作相反分錄。
建設單位實際發生的匯兌損益,應在建設項目或單項工程竣工交付時,分攤計入交付使用資產價值,借記“交付使用資產”科目,貸記本科目。
(17)國外借款手續費及承諾費:核算建設單位使用國外借款所發生的按規定計入交付使用資產成本的國外借款手續費和承諾費等。
(18)施工機構轉移費;核算按規定應付給施工企業因成建制地調來承擔施工任務而發生的一次性搬遷費用。
(19)報廢工程損失:核算由于自然災害、管理不善、設計方案變更等原因造成工程報廢所發生的扣除殘值后的凈損失。
經批準的報廢工程損失,借記本科日,貸記。建筑安裝工程投資、“設備投資”等科目;報廢工程回收的設備材料估價入帳,借記“庫存設備”、“庫存材料”科目,貸記本科目。
(20)耕地占用稅;核算建設單位按規定交納的耕地占用稅。按規定計算應交的耕地占用稅,借記本科目,貸記“應交稅金”科目。
(21)土地復墾及補償費:核算建設單位在基本建設過程中發生的土地復墾費用的土地損失補償費用。
(22)投資方向調節稅:核算建設單位按規定交納的投資方向調節稅。按規定計算應交的投資方向調節稅,借記本科目,貸記“應交稅金”科目。
(23)固定資產損失:核算清理固定資產的凈損失以及經批準轉帳的固定資產的盤虧減盤盈后的凈損失。固定資產清理后的凈損失,借記本科目,貸記“固定資產清理”科目。盤虧的固定資產轉帳時,借記本科目,貸記“待處理財產損失”科目;盤盈的固定資產轉帳時,借記“待處理財產損失”科目,貸記本科目。
(24)器材處理虧損;核算處理積壓器材所發生的虧損。處理器材時,將取得的價款收入,借記“銀行存款”等科目,將發生的虧損,借記本科目,將器材的實際成本,貸記“庫存設備”、“庫存材料”科目,采用計劃成本核算材料的建設單位,還應同時結轉材料成本差異。自用積壓物資的修理改制費用,也在本科目核算,發生時,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。
(25)設備盤虧及毀損:核算建設單位發生的設備盤虧減盤盈后的凈損失和設備毀損。發生的設備盤盈、盤虧及毀損,應先通過“待處理財產損失”科目核算,待報經批準后,盤虧及毀損的設備,借記本科目,貸記“待處理財產損失”科目;盤盈設備,借記“待處理財產損失”科目,貸記本科目。
(26)調整器材調撥價格折價:核算按規定調整器材調撥價格所發生的折價。發生折價時,借記本科目,貸記“庫存設備”、“庫存材料”科目,采用計劃成本核算材料的建設單位,同時還應結轉材料成本差異。調整器材調撥價格的溢價,借記“庫存設備”、“材料成本差異”科日,貸記本科日。
(27)企業債券發行費用:核算籌措債券資金而發生的債券發行費用,包括支付給銀行的代理發行手續費和債券的設計、印刷等費用。
建設單位支付給銀行的代理發行手續費,應區別不同情況進行帳務處理:如果發行手續費是由銀行或企業從發行債券資金中直接扣收的,按實際收到的貨幣資金,借記“銀行存款”科目,按扣收的手續費,借記本科目,按發行債券的實際數額,貸記“企業債券資金”科目;如果代理發行手續費是由建設單位直接支付的,建設單位在直接支付款項時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
建設單位支付的債券設計、印刷等費用,借記本科目;貸記“銀行存款”科目。如果上述費用是由生產企業支付的,建設單位在接到生產企業轉來的有關帳單憑證時,借記本科目,貸記“企業債券資金”科目。
(28)其他待攤投資:核算建設單位發生的除上述各種待攤投資以外的其他應計入交付使用資產價值的待攤投資,如國外設計及技術資料費、出國聯絡費、外國技術人員費、編外人員生產費、停緩建維護費、商業網點費、供電貼費和發生的器材非常損失等。
3、建設單位發生上述各種費用性支出,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現金”、“基建投資借款”等科目。上述各種待攤投資,應在工程竣工交付時,按照交付使用資產和在建工程的比例進行分攤,借記“交付使用資產”科目,貸記本科目。
4、本科目應按上述明細科目進行明細核算,其中有些費用(如建設單位管理費等),還應按費用項目進行明細核算。用預收下年度預算撥款完成的待攤投資,應單獨進行明細核算。
第104號科目其他投資
1、本科目核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的房屋購置的基本畜禽、林木等購置、飼養、培育支出以及取得各種無形資產和遞延產發生的支出。
役畜、新建單位辦公生活用家具,器具購置以及為進行可行性研究而購置的固定資產,也在本科目內核算。
房屋購置,是指建設單位購置的在建設期間使用的辦公用房屋和為生產使用部門購置的各種現成房屋。
農林建設單位的基本畜禽購置,是指新建農場外購的大牲畜(如種畜等)、各種禽類(如雞群、鴨群等)。老農場自繁自養或外購補充的基本畜禽支出應按農業企業會計制度進行核算,不在本科目核算。
基本畜禽支出一般包括:
(1)基本畜禽購置費用;
(2)基本畜禽在移交生產單位前所發生的各種飼養費用。農林建設單位的林木支出,是指各種經濟林木的造林費用。一般包括:整地、種植和幼林撫育等支出。
無形資產是指建設單位取得的各種無形資產,包括經營性建設項目通過出讓方式購置的土地使用權以及建設單位購買的專利權和專有技術等。
遞延資產是指建設單位建設期間發生的不計入工程成本而應單獨結轉生產使用單位的各項遞延費用,包括生產職工培訓費、樣品樣機購置費、農業開荒費用等。
2、發生上述各項投資支出,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。房屋、基本畜禽、林木等各種財產以及無形資產、遞延資產交付或結轉生產、使用單位時,借記“交付使用資產”科目,貸記本科目。實行基本建設投資借款的建設單位,還應同時借記“應收生產單位投資借款”科目,貸記“待沖基建支出”科目。
3、本科目應設置“房屋購置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“辦公生活用家具、器具購置”、“可行性研究固定資產購置”、“無形資產”和“遞延資產”明細科目,并再按資產類別進行明細核算。用預收下年度預算撥款完成的其他投資,應單獨進行明細核算。
第111號科目交付使用資產
1、本科目核算建設單位已經完成購置、建造過程,并已交付或結轉給生產、使用單位的各項資產,包括固定資產、為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具、家具等流動資產、無形資產和遞延資產的實際成本。
建設單位用基建投資購建的在建設期間自用的固定資產,也通過本科目核算。
2、工程竣工后,必須按照有關規定編制竣工決算,辦妥竣工驗收和資產交接手續,才能作為交付使用資產入帳。建設單位在辦理竣工驗收和資產交接手續工作以前,必須根據“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細記錄,計算交付使用資產的實際成本,編制交付使用資產明細表等竣工決算附件,經交接雙方簽證后,其中一份由使用單位作為資產入帳依據,另一份由建設單位作為本科目的記帳依據。
3、交付使用資產成本,應按下列內容計算:
(1)房屋、建筑物、管道、線路等固定資產的成本,包括:建筑工程成本、應分攤的待攤投資。
(2)動力設備和生產設備等固定資產的成本,包括:需要安裝設備的采購成本;安裝工程成本;設備基礎、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本;應分攤的待攤投資。
(3)運輸設備及其他不需要安裝設備、工具、器具、家具等固定資產和流動資產的成本,一般僅計算采購成本,不分攤待攤投資。
(4)無形資產和遞延資產的成本,一般按取得或發生時的實際成本計算,不分攤等攤投資。
4、已經辦理交接手續的交付使用資產,借記本科目,貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目。實行投資借款的建設單位,還應同時借記“應收生產單位投資借款”科目,貸記“待沖基建支出”科目,并通知生產單位轉帳。
5、實行財政貼息辦法的建設單位,工程竣工經驗收交付使用時,根據交付使用資產成本,借記本科目,貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”和“待攤投資”科目;同時,應根據交付使用資產成本扣減財政貼息數后的差額,借記“應收生產單位投資借款”科目,貸記“待沖基建支出”科目(即結轉的應收生產單位投資借款不包括計入資產成本的財政貼息數,但轉給生產單位的交付使用資產的價值為工程的全部成本,即包括銀行計收的應由財政貼息的借款利息數)。
6、本科目應設置“固定資產”、“流動資產”、“無形資產”和“遞延資產”明細科目,按資產類別和名稱進行明細核算。用預收下年度預算撥款完成的交付使用資產,應單獨進行明細核算。
7、本科目的年末余額應在下年年初建立新帳時,全數沖轉。使用基建撥款形成的交付使用資產,沖轉“基建撥款--以前年度撥款”科目;使用聯營撥款形成的交付使用資產,沖轉“聯營撥款”科目;使用投資借款形成的交付使用資產(實行財政貼息辦法的建設單位,用投資借款形成的交付使用資產,還應扣減財政貼息數),沖轉“待沖基建支出”科目。使用企業債券資金形成的交付使用資產,沖轉。待沖基企業債券資金,科目。使用多種投資的建設單位完成的交付使用資產,能分清投資來源的,分別按上述方法進行沖轉;分不清投資來源的,按實際投資比例計算結轉。
第12l號科目應收生產單位投資借款
1、本科目是實行投資借款建設單位的專用科目,核算建設單位應向生產單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產價值。
2、建設單位將購建完成的資產,交付生產單位使用時,借記本科目,貸記“待沖基建支出”科目,同時借記“交付使用資產”科目,貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目。收到生產單位歸還的基建投資借款通知,借記“基建投借款”科目,貸記本科目。
3、建設單位用基建收入和投資包干節余償還基建投資借款時,借記“基建投資借款”科目,貸記本科目;同時,借記“應交基建收入”、“應交基建包干節余”科目,貸記“銀行存款”科目,并通知生產單位轉帳。
第20l號科目固定資產
1、本科目核算建設單位在建設過程中自用的各種固定資產原價。建設單位按基建計劃用基建投資購建完成交付生產使用單位的已完工程(如宿舍、辦公樓、汽車等),在未移交以前,因籌建工作需要,經批準暫時使用的,不作為建設單位的固定資產,不在本科目核算。
2、建設單位用基建投資購建的自用固定資產,應通過“建筑安裝工程投資刪設備投資”、。其他投資”、“待攤投資”、等科目核算。購建完成交付本單位使用時,借記“交付使用資產”科目,貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目;同時,借記本科目,貸記“交付使用資產”科目。
建設單位用留成收入購建的自用固定資產,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
主管部門或生產企業無償調撥給建設單位的固定資產,借記本科目(調出單位帳面原值),貸記“上級撥入資金”科目(凈值)和“累計折舊”科目(調出單位已提折舊)。
盤盈的固定資產,借記本科目(重置完全價值),貸記“累計折舊”科目(估計折舊)和“待處理財產損失”科目(凈值);按規定程序報經批準轉帳時,借記“待處理財產損失”科目,貸記“待攤投資--固定資產損失”科目。
3、建設單位對于報廢和毀損等原因減少的固定資產,應按減少的固定資產凈值,借記“固定資產清理”科目,按累計折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產原價,貸記本科目。
盤虧的固定資產,借記“累計折舊”科目(已提折舊)和借記“待處理財產損失”科目(凈值),貸記本科目(帳面原值)。按規定程序報經批準轉帳時,借記“待攤投資--伺定資產損失”科目,貸記“待處理財產損失”科目。
4、本科目應按固定資產的類別和名稱進行明細核算。
第202號科目累計折舊
1、本科目核算建設單位在建設期間自用固定資產的累計折舊。
2、固定資產折舊,一般應根據核定的月折舊率和月初在用固定資產的帳面原值,按月計算。月份內投入使用的固定資產當月不計折舊,從下月起計算折舊;月份內停止使用的固定資產,當月照計折舊,從下月起停止計提折舊。
固定資產提足折舊后,不管能否繼續使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產不補提折舊,其凈損失列作待攤投資。
3、按月計提的固定資產折舊,借記“待攤投資--建設單位管理費”科目,貸記本科目。
4、本科目應按固定資產的類別設置相應的明細科目。
第203號科目固定資產清理
1、本科目核算建設單位因報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理中所發生的清理費用和清理收入。
2、報廢和毀損的固定資產轉入清理時,應按固定資產原價減去累計折舊后的差額,借記本科目,按已提折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產原價,貸記“固定資產”科目。
清理固定資產過程中發生的費用,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;收回的殘料價值和變價收入等,借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目,貸記本科目;應由保險公司或過失人賠償的損失,借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。
固定資產清理后的凈收益,借記本科目,貸記“待攤投資--固定資產損失”科目;固定資產清理后的凈損失,借記“待攤投資--固定資產損失”科目,貸記本科目。
3、本科目應按被清理的固定資產設置明細帳。
第211號科目器材采購
1、本科目核算建設單位購入各種設備和材料的采購成本。
委托外單位加工的器材及其加工成本,直接在委托加工器材科目核算,不在本科目核算。
2、器材的采購成本一般由以下各項組成:(1)買價,包括原價和代銷部門手續費(進口成套設備為進口加成費用);
(2)運到工地倉庫前(施工現場存放器材的地點)所發生的包裝、運輸、裝卸等費用(進口成套設備還應包括保險費、手續費、關稅、增值稅等支出);
(3)采購保管費。
以上第1項支出應直接計入各種器材的采購成本;第2項支出,能分清對象的,直接計入各種器材的采購成本;分不清對象的,按器材的重量或買價等比例,分攤計入各種器材的采購成本;第3項支出,通過“采購保管費”科目分攤計入各種器材的采購成本。
3、本科目的帳務處理:
(1)根據發票帳單支付器材價款和運雜費,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建撥款--本年進口設備轉帳撥款”、“基建投資借款”、“其他借款”等科目。
(2)器材到達并已驗收入庫而發票帳單尚未收到時,在月份內可暫不記帳,待發票帳單到達時,再按發票帳單金額記帳,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“其基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款--本年進口設備轉帳撥款”等科目,月份終了,對于已經驗收入庫而發票帳單尚未收到的器材,應按合同價格或預算價格暫估入帳,借記“庫存設備”、“庫存材料”等科目,貸記“應付器材款”科目。下月初用紅字同樣的記錄予以沖回。下月發票帳單到達,支付價款時,按正常程序記帳,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款--本年進口設備轉帳撥款”科目。
(3)建設單位根據有關規定預付的大型設備款,借記“應付器材款”科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。設備到達驗收入庫后,再根據發票帳單的應付金額轉帳,借記本科目,貸記“應付器材款”科目。
(4)向供應單位、運輸機構等收取材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項,根據有關索賠憑證,借記“應付器材款”或“其他應收款”科目,貸記本科目。需要報請批準轉銷或尚待查明處理的途中損耗,以及由于意外事故造成的采購器材非常損失,借記“待處理財產損失”科目,貸記本科目。
(5)月份終了,分配應記入器材采購成本的采購保管費,借記本科目,貸記“采購保管費”科目。
(6)月份終了,將驗收入庫的器材登記入帳。
驗收入庫的設備,按實際成本,借記“庫存設備”、“設備投資”(不需要安裝設備和工器具)科目,貸記本科目。驗收入庫的材料,按計劃成本,借記“庫存材料”科目,貸記本科目;同時,將實際成本大干計劃成本的差額,借記“材料成本差異”科甘,貸記本科目;將實際成本小于計劃成本的差額,借記本科目,貸記“材料成本差異”科目。
(7)經過上述帳務處理后,本科目的月末余額,即為貨款已經支付但器材尚未到達或未尚未驗收入庫的在途器材。
4、本科目應設置“設備采購”和“材料采購”兩個明細科目,并按設備和材料的類別名稱、型號設置采購明細帳進行核算。
采用實際成本進行材料日常核算的建設單位,可以不設“材料成本差異”科目。收到材料時,根據發票帳單、付款憑證等,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“應付器材款”等項目。材料到達驗收入庫時,借記“庫存材料”科目,貸記本科目。發出材料的實際成本,可根據實際情況,采用“加權平均”、“移動平均”或“先進先出”等方面進行核算。
第212號科目采購保管費
1、本科目核算建設單位為采購、驗收、保管和收發設備材料所發生的各種費用,包括采購保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅及交通費,以及檢驗試驗費,材料盤虧及毀損(盤盈沖減)等。
2、發生各項采購保管費,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現金”、“庫存材料”、“基建投資借款”、“應付工資”等科目。
上述各項費用,能分清由購入設備或材料負擔的,應直接記入本科目所屬“設備”或“材料”明細科目,分不清的,月終按照當月購入設備和材料總額的比例進行分攤。
設備和材料的包裝用品,應及時收回,作價入帳,借記“庫存材料”科目,貸記本科目。
3、各項采購保管費,應于月份終了,進行分配計入設備和材料的實際(采購)成本。
采用計劃進行日常核算的材料,其采購保管費應全部分配轉入“器材采購”科目。
設備和采用實際成本進行日常核算的材料,其采購保管費,可按下列公式進行計算分配轉入“器材采購”科目:
(1)某項設備(或材料)應分配的采購保管費=本月購入該項設備(或材料)的買價和運雜費×預定分配率
(2)預定分配率一全年計劃采購保管費÷全年計劃采購設備(或材料)的買價和運雜費×100%
預定分配率也可以采用概(預)算中所確定的采購保管費率。
4、本科目應設置“設備”和“材料”兩個明細科目(有進口成套的設備的建設單位,還應設置“進口設備”明細科目)并按費用項目進行明細核算。
5、本科目的月末余額,為設備和采用實際成本進行日常核算和材料,按預定分配率分配的采購保管費與實際發生的采購保管費的差額。此項差額應于年度終了或竣工時進行調整,借記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”等科目,貸記本科目(實際發生數小于預定分配的差額用紅字)。
第213號科目庫存設備
1、本科目核算建設單位庫存的需要安裝設備的實際成本。
有些設備在驗收入庫時尚未確定是否需要安裝,可以先在本科目核算。
2、購入、轉帳撥入并已驗收入庫的設備,借記本科目,貸記“器材采購”或“基建撥款--本年器材轉帳撥款”科目。
已經驗收入庫,但發票帳單尚未到達,沒有付款的設備,應于月份終了時,按合同價格或估計價格暫估入帳。借記本科目,貸記“應付器材款”科目。下月初,用紅字作相同的會計分錄,予以沖回。
委托外單位加工完成驗收入庫的需要安裝設備,按加工后的實際成本,借記本科目,貸記“委托加工器材”科目。
盤盈的設備,按估計價格入帳,借記“設備投資”科目,貸記“待處理財產損失”科目。
3、設備出庫交付安裝時,借記“設備投資”科目,貸記本科目。交付外單位委托加工的設備,借記“委托加工器材”科目,貸記本科目。年度終了,對已出庫而不符合“正式開始安裝”三個條件的設備,應辦理假退庫手續,用紅字沖銷原記錄,下年度開始時,再重新入帳。
4、轉帳撥出的設備,借記“基建撥款--本年器材轉帳撥款”科目,貸記本科目。
5、經批準對外銷售不需要的設備,借記“銀行存款”、“應收票據”等科目(設備銷售價款),貸記本科目(設備實際成本),同時將銷售設備的實際成本與銷售的差額記入“待攤投資--器材處理虧損”科目的借方或貸方。
6、盤虧和毀損的設備,借記“待處理財產損失”科目,貸記本科目。
7、本科目應按設備的存放地點和設備的類別、名稱、型號、規格等設置有數量有金額的明細帳進行核算。
第214號科目庫存材料
1、本科目核算建設單位為進行基本建設所儲備的各種材料的計劃成本或實際成本。
材料的計劃成本可以根據地區材料預算價格確定。如果某些材料沒有預算價格,可以參照近似的同類材料預算價格或以第一次購進的材料實際成本確定。材料實際成本與計劃成本的差異,在“材料成本差異”科目核算。
2、購入并已驗收入庫的材料,借記本科目,貸記“器材采購”科目,采用計劃成本進行材料日常核算的建設單位,應同時結轉材料成本差異,實際成本大于計劃成本的差異,借記“材料成本差異”科目,貸記“器材采購”科目;實際成本小于計劃成本的差異,做相反會計分錄。
轉帳撥入并已驗收入庫的材料,借記本科目,貸記“基建撥款--本年器材轉帳撥款”科目,按計劃成本核算的建設單位,還應結轉材料成本差異。已經驗收入庫,但發票帳單尚未到達,沒有付款的材料,月終按計劃成本暫估入帳,借記本科目,貸記“應付器材款”科目。下月初,用紅字作同樣的分錄予以沖回。
委托外單位加工完成的材料,驗收入庫時,借記本科目,貸記“委托加工器材”科目,按計劃成本核算的建設單位,還應結轉材料成本差異。
清查盤盈的材料,借記本科目,貸記“待處理財產損失”科目。
3、領用的材料,借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“采購保管費”、“委托加工器材”等科目,貸記本科目。
將材料撥給旎工企業抵作預付備料款,按照結算價格,借記“預付備料款”科目,按照計劃成本或實際成本,貸記本科目,結算價格與計劃成本或實際成本差額,借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計劃成本核算的建設單位,應同時結轉材料成本差異,實際成本大于計劃成本的,借記“建筑安裝工程投資”科目,貸記“材料成本差異”科目;實際成本小于計劃成本的,用紅字登記。
在建設期間,根據有關合同或由于物資供應方式等原因,由建設單位負責供應一部分工程用材料的,撥付給施工企業的材料可直接作抵減應付工程款處理,按結算價格,借記“應付工程款”科目,按照計劃成本或實際成本,貸記本科目,結算價格與計劃成本或實際成本的差額,借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計劃成本核算的建設單位,應同時結轉材料成本差異,實際成本大于計劃成本的,借記“建筑安裝工程投資”科目,貸記“材料成本差異”科目;實際成本小于計劃成本的,用紅字登記。
轉帳撥出的材料,借記“基建撥款--本年器材轉帳撥款”科目,貸記本科目,按計劃成本核算的建設單位,還應結轉材料成本差異。
銷售積壓和剩余的材料,借記“銀行存款”、“應收票據”等科目(銷售收入),貸記本科目,按計劃成本核算的建設單位,還應結轉材料成本差異。銷售收入與材料實際成本的差額轉入“待攤投資--器材處理虧損”科目的借方或貸方。
盤虧和毀損的材料,借記“待處理財產損失”科目,貸記本科目。
4、月份終了,計算各種發出材料應負擔的成本差異,借記有關科目貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)。
5、本科日應按材料的存放地點、類別、名稱、規格設置有數量有金額的明細帳進行核算。
第218號科目、材料成本差異
l、本科目核算建設單位各種庫存材料的實際成本與計劃成本的差異。
2、外購材料的成本差異,應從“器材采購”科目轉入本科目。委托外單位加工完成材料的成本差異,應從“委托加工器材”科目轉入本科目.調整提高或降低材料的計劃成本,應將調整數自“庫存材料”科目轉入本科目:調整增加數記入本科目的貸方;調整減少數記入本科目的借方。
3、發出材料應負擔的成本差異,可以按當月發出的材料的計劃成本和材料成本差異率計算。材料成本差異率計算公式如下:
本月材料成本差異率一(月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%
結轉發出材料應負擔的成本差異,借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“采購保管費”等科目,貸記本科目(實際成本小于計劃成本的差異,用紅字登記)。
4、本科目月末借方余額,為庫存類材料的實際成本大于計劃的成本差異;貸方余額,為庫存各類材料的實際成本小于計劃成本的差異。
5、本科目應按材料的類別進行明細核算。國外進口材料的成本差異,應單獨進行明細核算。
第219號科目委托加工器材
1、本科目核算建設單位委托外單位加工的各種設備和材料的實際成本。
委托加工完成的設備和材料的實際成本,由以下各項組成:
(1)加工中耗用的設備和材料的實際成本;
(2)支付的加工費用;
(3)支付的加工設備和材料的往返運雜費。
2、發給外單位加工的設備,按實際成本,借記本科目,貸記“庫存設備”科目。發給加工單位加工的材料,按計劃成本或實際成本,借記本科目,貸記“庫存材料”科目;并將應負擔的材料成本差異,借記本科目,貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異,用紅字登記);發生的加工費和往返運雜費,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他應付款”等科目。
3、加工完成并驗收入庫的設備,按實際成本,借記“庫存設備”、“設備投資”(不需要安裝設備)等項目,貸記本科目。加工完成并驗收入庫的材料,借記“庫存材料”科目,貸記本科目,按計劃成本核算的建設單位,同時結轉材料成本差異。加工完成退回剩余的設備,按實際成本,借記“庫存設備”科目,貸記本科目;退回剩余的材料,借記“庫存材料”科目,貸記本科目,按計劃成本進行材料日常核算的建設單位,同時結轉材料成本差異,即實際成本與計劃成本的差異,借記或貸記“材料成本差異”科目。
4、本科目的月末余額,為委托外單位加工尚未完成的器材實際成本和發生的加工費及運雜費。
5、本科目應按加工合同設置明細帳,在明細帳中應反映加工單位的名稱,加工合同號數,發出加工設備和材料的名稱、數量、實際成本、計劃成本和材料成本差異,發生的加工費和運雜費,收回加工完成及退回剩余設備、材料的名稱、數量、實際成本、計劃成本和成本差異等詳細資料。
第231號科目限額存款
l、本科目核算建設單位從上級撥入存在銀行撥款帳戶內的基本建設投資撥款限額。
2、收到上級撥入的撥款限額,借記本科目,貸記“基建撥款--本年預算撥款”、“基建撥款--本年基建基金撥款”科目;退回和年終注銷的撥款限額,用紅字作同樣的分錄。支用撥款限額,借記各有關科目,貸記記本科目。
3、建設單位應設置“限額存款日記帳”,根據撥款限額通知,以及收款憑證和付款憑證,按照業務發生的順序,逐筆登記。在銀行同時開設幾個撥款戶的建設單位,應按各撥款戶分別設置日記帳。
限額存款日記帳的記錄,應定期與銀行核對清楚,至少每月核對一次。月份終了,帳面結存數與銀行對帳單上結存數之間如有差額,必須逐筆查明原因。除了未達帳項所發生的正常差額以外,屬于銀行對帳單差錯的,應立即通知銀行查明更正;屬于本單位錯記漏記的,應作更正分錄或補記入帳。
4、建設單位應指定專人簽發銀行支票,不得簽發空頭支票,不準簽發遠期支票,不準出租、出借支票或將支票轉讓給別的單位或個人使用,不準將支票交給供貨單位代為簽發。
5、有預收下年度預算撥款的建設單位,應設置“預收下年度限額存款日記帳”單獨進行核算,并將年末余額于下年年初建立新帳時轉入下年度的“限額存款日記帳”。
第232號科目銀行存款
1、本科目核算建設單位按照規定存在銀行自籌資金戶、待轉自籌資金戶、清理資金戶、基建資金戶和采購用款戶的款項。
2、建設單位將撥入的自籌資金存入銀行待轉自籌資金戶,借記本科目,貸記‘‘基建撥款--待轉自籌資金撥款”科目。將銷售器材所發生的銷售收入存入清理資金戶,借記本科目,貸記“庫存設備”、“庫存材料”等有關科目。從撥款戶中將款項匯存外地基建資金戶、采購用款戶,借記本科目,貸記“限額存款”科目。
支用存款時,借記有關科目,貸記本科目;交回清理資金戶的存款,借記“基建撥款--本年交回結余資金”科目,貸記本科目。年度終了,將匯存外地的基建資金戶、采購用款戶余額轉回撥款戶,借記“限額存款”科目,貸記本科目。
3、建設單位應按存款戶的戶名設置“銀行存款日記帳”,由出納人員根據收款憑證和付款憑證,按照業務發生的順序逐筆登記。銀行存款日記帳記錄,應與銀行對帳單核對清楚,至少每月核對一次。月份終了,帳面結存數與銀行對帳單上結存數之間如有差額,必須逐筆查明原因。除了未達帳項所發生的正常差額以外,屬于銀行對帳單差錯的,應立即通知銀行查明更正,屬于本單位錯記漏記的,應作更正分錄或補記入帳。
4、以現金存入銀行,應根據銀行蓋章退回的交款回單編制現金付款憑證、登記“現金日記帳”和“銀行存款日記帳”,不再編制銀行收款憑證;向銀行提取現金,應根據支票存根編制銀行付款憑證,登記“銀行存款日記帳”和“現金日記帳”,不再編制現金收款憑證。以免重復記帳。
按照規定收取的銀行存款利息,如果是將基建撥款存入銀行形成的,根據銀行通知,借記本科目,貸記“基建撥款”科目及其有關明細科目;如果是將企業債券資金存入銀行形成的以及貸轉存形成的利息收入,應沖減工程成本,借記本科目,貸記“待攤投資--企業債券利息”或“等攤投資--借款利息”科目。
5、建設單位應指定專人簽發銀行支票,不得簽發空頭支票和遠期支票,不準出租、出借支票或將支票轉讓給別的單位或個人使用,不準將支票交給供貨單位代為簽發。
第233號科目現金
1、本科目核算建設單位庫存的用以支付零星開支的現金。
2、收入現金時,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”科目;支出現金時,借記有關科目,貸記本科目。
3、本科目應設置“現金日記帳”,由出納人員根據收、付款憑證,按照業務發生順序,逐筆登記。
每日終了,應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數,并將結余數與實際庫存數進行核對,做到帳款相符。嚴禁以“白條”抵充庫存現金。
每日現金結余數,不得超過核定的限額,超過部分應及時存入銀行。
第241號科目預付備料款
l、本科目核算建設單位按照合同規定向承包工程的施工企業預付的備料款,以及撥給施工企業抵作預付備料款的各種材料。建設單位根據有關合同規定或由于物資供應方式等原因,負責供應一部分施工材料的,撥付材料的價款可直接在“應付工程款”科目核算。
2、預付施工企業的備料款,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”科目。以材料抵作預付備料款,按照結算價格,借記本科目,按照計劃成本或實際成本.貸記“庫存材料”科目,結算價格與計劃成本或實際成本之間的差額.借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計劃成本核算的建設單位,還應結轉應負擔的材料成本差異,借記“建筑安裝工程投資”科目,貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)。
3、月終或工程竣工與施工企業結算工程價款時,根據合同規定,從應付工程款中扣回預付備料款,借記“應付工程款”科目,貸記本科目。
4、本科目應按收取備料款的施工企業進行明細核算。
第242號科目預付工程款
1、本科目核算建設單位按照合同規定向承包工程的施工企業預付的工程進度款。
2、按照工程進度,每旬或月中向施工企業預付的工程款,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”科目。月終或工程竣工與施工企業結算已完工程價款時,從應付工程款中扣回的預付工程款,借記“應付工程款”科目,貸記本科目。
3、本科目應按收取工程進度款的施工企業進行明細核算。
第251號科目應收有償調出器材及工程款
l、本科目核算建設單位按規定或經批準有償調出器材及有償轉出未完工程的應收款項。
2、建設單位有償調出的設備、材料,借記本科目,貸記“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”科目;建設單位按規定報經上級批準有償移交給其他單位繼續施工的未完工程,借記本科目,貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”科目。收到調入單位歸還的設備、材料或未完工程價款,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
3、本科目應分別設置“調出設備”、“調出材料”和“轉出未完工程”三個明細科目,并按調入單位名稱設置明細帳進行核算。
第252號科目其他應收款
1、本科目核算建設單位除預付備料款、預付工程款、預付大型設備款以外的各種應收及暫付款項,包括應收取的各種賠款、罰金和存出保證金,以及其他各種應收、暫付款項。
2、應向有關單位或個人收取的各種應收、暫付款項,借記本科目,貸記有關科目。收回的應收、暫付款項,或有關單位、個人報銷暫付款項時,借記有關科日,貸記本科目,
3、本科目應按單位和個人進行明細核算。
第253號科目應收票據
1本科目核算建設單位因銷售處理不需用設備和積壓材料物資而收到的商業匯票,包括商業承兌匯票的銀行承兌匯票。
2、建設單位經批準對外銷售不需用設備和積壓的材料物資收到承兌的商業匯票時,借記本科目.貸記“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”科目,銷售收入與設備材料物資實際成本的差額轉入“待攤投資--器材處理虧損”科目的借方或貸方,商業匯票到期收回款項時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。如果到期的商業匯票因承兌人無力支付而被銀行退回時,應借記“其他應收款”科目,貸記本科目。
3、建設單位因設置“應收票據備查簿”逐筆登記每一商業匯票的種類、號數、簽發時期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現日以及收款日期和收回金額等詳細資料。商業匯票到期結清票款后,應在備查簿內逐筆注銷。
第261號科目撥付所屬投資借款
1、本科目核算實行“統借統還”基建投資借款(不包括中央預算內基本建設經營性基金借款)的主管部門,撥付給所屬建設單位的基建投資借款和分攤給所屬建設單位的投資借款利息。
2、主管部門在核定的貸款指標額度內,按照借款合同的規定,統一向銀行借入的基建投資借款,借記“銀行存款”科目,貸記“基建投資借款”科目;撥付給所屬建設單位投資借款時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。如果上述投資借款,主管部門在統借時不是先存后撥,而是采取直接下撥方式,則應直接借記本科目,貸記“基建投資借款”科目。
主管部門接到銀行轉來的投資借款利息通知時,應按發生的借款利息,借記“待攤投資”科目,貸記“基建投資借款”科目;將發生的建設期內的基建投資借款利息,按轉撥給各所屬建設單位基建投資借款期末余額(主管部門可自定適應本系統情況的利息分配辦法)分攤給所屬建設單位,借記本科目,貸記“待攤投資”科目。
3、主管部門收到所屬建設單位交來的用于歸還基建投資借款的基建收入和包干節余,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;歸還投資借款時,借記“基建投資借款”科目,貸記“銀行存款”科目。主管部門收到所屬建設單位交來的存款利息,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;歸還借款時,借記“基建投資借款”科目,貸記“銀行存款”科目。
4、主管部門根據所屬建設單位轉來的應收生產單位投資借款,借記。應收生產單位投資借款--××單位”科目,貸記本科目。
5、本科目應按所屬建設單位名稱設置明細科目進行核算。
第271號科目待處理財產損失
1、本科目核算建設單位在清查財產中查明的各種財產物資的盤虧毀損(不包括固定資產的毀損)。財產盤盈也在本科目核算。
2、盤虧的固定資產,借記本科目(凈值)和“累計折舊”科目(已提折舊),貸記“固定資產”科目(原值)。
盤盈的固定資產,借記“固定資產”科目(重置完全價值),貸記“累計折舊”科目(估計折舊)和本科目(凈值)。
盤虧和毀損的庫存設備,按實際成本,借記本科目,貸記“庫存設備”科目。盤盈的設備估價入帳,借記“庫存設備”科目,貸記本科目。盤虧和毀損的庫存材料,借記本科目,貸記“庫存材料”科目,按計劃成本核算的建設單位,還應同時結轉盤虧和毀損材料的成本差異,借記本科目,貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)。盤盈的材料,借記“庫存材料”科目,貸記本科目。毀損設備和材料的殘料送交入庫,借記“庫存材料”科目,貸記本科目。
采購器材在運輸途中的損失,除合理的途中耗損應計入材料采購成本外,能確定應由責任單位或過失人負責賠償的應從“器材采購”科目轉入“應付器材款”或“其他應收款”科目,尚待查明原因和需要報經批準才能轉銷的損失,應自“器材采購”科目轉入本科目。
3、列入本科目的各種財產盤虧和毀損,按規定程序報經批準后,進行轉銷。
固定資產的盤虧,借記“待攤投資”--固定資產損失”科目,貸記本科目。
庫存設備、材料的盤虧、報廢和非常損失,以及采購器材在運輸途中的短缺和非常損失,應分別下列情況進行處理:
(1)應由責任單位或過失人賠償的款項.借記“其他應收款”或“應付器材款”科目,貸記本科目。
(2)屬于無法收回的超定額損耗,報經批準后,借記“采購保管費”科目,貸記本科目。
(3)由于自然災害等原因發生的器材非常損失,借記“待攤投資--其他待攤投資”科目,貸記本科目。
(4)盤虧和毀損的設備,按規定程序報經主管部門批準后,借記“待攤投資--設備盤虧及毀損”科目,貸記本科目。
4、各種盤盈的財產物資,按規定報經批準后轉帳。
固定資產的盤盈,借記本科目,貸記“待攤投資--固定資產損失”科目;設備的盤盈,借記本科目,貸記“待攤投資--設備盤虧及毀損”科目;材料的盤盈,借記本科目,貸記“采購保管費”科目。
5、本科目應設置以下明細科目:
(1)待處理固定資產損失;
(2)待處理設備損失;
(3)待處理材料損失。
第281號科目有價證券
1、本科目核算建設單位購入的國庫券、企業債券等有價證券。
2、建設單位購入的有價證券,應于交款時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。收到歸還的本金,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;收到實現的利息,借記“銀行存款”科目,貸記“應交基建收入”科目。
3、本科目按有價證券的種類設置明細科目進行核算。
第30l號科目基建撥款
1、本科目核算建設單位各項基本建設撥款,包括中央和地方財政的預算撥款、地方主管部門和企業自籌資金撥款、進口設備轉帳撥款、器材轉帳撥款等。其他單位、團體或個人無償捐贈用于基本建設的資金和物資也在本科目核算。
2、本科目應設置下列明細科目:
(1)以前年度撥款:核算以前年度撥入而尚未沖轉的各項基本建設撥款,本科目應按各種不同撥款來源進行明細核算。
(2)本年預算撥款“核算本年內由地方預算撥入的基本建設撥款。
(3)本年基建基金撥款:核算本年內由中央預算撥入的基本建設基金撥款。
(4)本年進口設備轉帳撥款:核算本年內由主管部門轉帳撥入的進口成套設備的價款和有關費用。
(5)本年煤代油專用基金撥款:核算本年內由主管部門撥入用于完成壓油任務而進行能源交通建設支出的煤代油基金撥款。
(6)本年自籌資金撥款:核算經批準從預存銀行的自籌基建資金中轉入本年使用的自籌基建資金撥款。
(7)待轉自籌資金撥款;核算按規定預存銀行待轉使用的自籌基建資金撥款。
(8)本年器材轉帳撥款:核算本年內通過上級單位從本系統其他單位轉帳無償撥入的設備、材料價款。通過上級單位轉帳無償撥給本系統其他單位的設備、材料價款,也在本科目核算。
系統內有償調入、調出的設備、材料價款不在本科目核算。
(9)本年財政貼息資金撥款:核算本年由財政撥入的貼息資金撥款。
(10)本年其他撥款:核算本年內除以上各項撥款外的其他各種基本建設撥款,如其他單位、團體或個人無償捐贈用于基本建設的資金或物資等。
(11)預收下年度預算撥款:核算建設單位本年內收到預算撥入的下年度基本建設撥款。
(12)本年交回結余資金:核算本年內按投資隸屬關系上交財政或主管部門、企業單位的基本建設結余資金。
3、收到以限額方式撥入的各種預算撥款,借記“限額存款”科目,貸記本科目;收到以貨幣資金撥入的各種基建撥款,信屯“銀行存款”科目,貸記本科目;收到進口設備轉帳款,借記“器材采購”科目,貸記本科目;收到器材轉帳撥款,借記“庫存設備”、“庫存材料”科目,貸記本科目,采用計劃成本核算材料的建設單位,同時還應結轉材料成本差異。
通過上級轉帳撥出的設備、材料價款,借記本科目,貸記“庫存設備”、“庫存材料”科目,采用計劃成本核算材料的建設單位,同時還應結轉材料成本差異。
交回財政、上級主管部門或企業單位的撥款結余資金,借記本科目(“本年交回結余資金”明細科目),貸記“銀行存款”科目。
4、下年年初建立新帳時,各明細科目應做下列結轉:
(1)應將本科目所屬“本年預算撥款”、“本年基建基金撥款”、“本年進口設備轉帳撥款”、“本年煤代油專用基金撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年器材轉帳撥款”、“本年財政貼息資金撥款”、“本年其他撥款”各明細科目的上年貸方余額全部轉入“以前年度撥款”明細科目的貸方;上年結轉的“本年器材轉帳撥款”明細科目如為借方余額,應轉入“以前年度撥款”明細科目的借方。
(2)將本科目所屬“待轉自籌資金撥款”明細科目的上年貸方余額按批準數轉入“本年自籌資金撥款”明細科目的貨方,未批準轉入本年使用的部分仍保留在“待轉自籌資金撥款”明細科目。
(3)將“預收下年度預算撥款”明細科目的貸方余額轉入“本年預算撥款”明細科目的貸方。
(4)將“本年交回結余資金”明細科目的上年借方余額轉入“以前年度撥款”明細科目的借方。
(5)在作上述轉帳后,還應將“交付使用資產”科目的上年借方余額(基建撥款部分),轉入本科目所屬“以前年度撥款”明細科目的借方。
年度決算經財政部門審查批準后,批準數與沖銷數如有差額,應按批準數進行調整。批準數大于沖銷數的差額,借記本科目,貸記“交付使用資產”科目,批準數小于沖銷數的差額,用紅字登記。
5、本科目應按規定的明細科目進行核算。
第302號科目聯營撥款
1、本科目核算建設單位收到投資單位以參股等投資形式直接撥入的基本建設投資。
2、收到投資單位撥入的參股基建資金撥款時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。支用時,借記“建筑安裝工程投資”等科目,貸記“銀行存款”科目。
建設單位用參股基建資金撥款完成的交付使用資產移交結轉生產單位后,應于下年初建立新帳時,進行相應的帳務結轉,借記本科目,貸記“交付使用資產”科目。
工程竣工,將參毆基建資金撥款形成的結余資金移交生產單位時,借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫存材料”等有關科目。項目全部竣工,有關帳務結轉后本科目應無余額。
3、本科目應按參股資金撥款單位設置明細科目進行明細核算。
第303號科目企業債券資金
1、本科目核算建設單位收到生產企業撥入的用于基本建設的企業債券資金以及應付的債券利息。
2、建設單位收到生產企業撥入的企業債券資金,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。支用企業債券資金時.借記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目,貸記“銀行存款”科目。
3、建設單位使用的企業債券資金屬于計付利息的,其建設期利息在工程竣工時分攤計入工程成本,具體分攤辦法可由主管部門根據本部門的建設特點和債券還本付息要求自行規定。按規定應計入工程成本的利息,借記“待攤投資--企業債券利息”科目,貸記本科目。
4、建設單位將企業債券資金存入銀行所取得的存款利息收入,按規定應沖減工程成本,借記“銀行存款”科目,貸記“待攤投資--企業債券利息”科目。
5、建設單位使用企業債券資金進行的工程竣工后,應根據“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”和待攤投資”等科目的明細記錄,計算交付使用資產的實際成本,編制交付使用資產明細表等竣工決算資料,經交接雙方簽證后,一份由生產使用單位(即撥出債券資金的生產企業),作為資產入帳的依據,一份作為建設單位交付使用資產的記帳依據,借記“交付使用資產”科目,貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目。
6、下年初建立新帳時,應將上年度用企業債券資金完成的交付使用資產沖減企業債券資金,借記本科目,貸記“交付使用資產”科目,并通知生產單位轉帳。
7、工程全部竣工后,建設單位應對企業債券資金形成的結余物資及時進行清理,收回的資金交回撥出債券資金的生產企業,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
8、本科目應分別設置“債券本金”和“債券利息”兩個明細科目。
第304號科目基建投資借款
1、本科目核算建設單位為完成基建計劃按規定借入的各種基本建設投資借款,包括由國家預算安排的投資借款、向銀行或其他金融機構借入的投資借款、向國外政府、國際金融組織等借入的國外借款以及其他投資借款。
建設單位按規定從銀行借入的國內儲備借款和周轉借款,不在本科目核算。
基本建設投資借款指標的核定數和一定期間的支用合計數,應另設備查簿進行登記。
2、本科目應設置下列明細科目:
(1)撥改貸投資借款:核算建設單位借入的由地方預算安排的撥改貸投資借款。1988年以前借入的、尚未歸還的中央預算安排的撥改貸投資借款也在本科目反映。
(2)國家開發銀行投資借款:核算建設單位從國家開展銀行借入的基本建設投資借款。國家開發銀行用軟貸款安排的投資借款和用硬貸款安排的投資借款,還應設置明細帳進行明細核算。
(3)國家專業投資公司委托借款:核算建設單位從原國家專業投資公司借入的基本建設投資借款,包括國家專業投資公司安排的基建基金委托借款和其他委托借款。
(4)部門統借基建基金借款:核算建設單位向主管部門借入的由主管部門從財政統借的基建基金借款。
(5)部門基建基金借款:核算建設單位借入的由部門管理和安排的基建基金投資借款。
(6)特種撥改貸投資借款:核算建設單位為完成基本建設計劃按規定從中華人民建設銀行借入的特種撥改貸投資借款。
(7)建設銀行投資借款:核算建設單位從中華人民建設銀行借入的用存款發放的基本建設投資借款。
(8)煤代油投資借款:核算建設單位借入的煤代油投資借款。
(9)國外借款:核算建設單位從國外政府、國際金融組織以及國外金融機構借入的用于基本建設的投資借款。
(10)其他投資借款:核算建設單位借入的除上述投資借款以外的其他投資借款。
3、使用國外借款的建設單位,發生的國外借款業務,應當將有關外幣金額折合為人民幣記帳,并登記外國貸幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少,均采用業務發生時的市場匯價作為折合率,也可以采用業務發生的當期期初的市場匯價作為折合率,由建設單位自行選定。
年度終了或在辦理建設項目竣工決算時,建設單位應將各種外幣帳戶的外幣期末余額,按照期末市場匯價折合為人民幣金額。按照期末市場匯價折合的人民幣金額與原帳面人民幣之間的差額,作為匯兌損益,記入“待攤投資--匯兌損益”科目。
4、用投資借款支付的各項基本建設支出,借記有關科“目,貸記本科目。如果建設單位的基建投資借款實行貸轉存辦法,收到借入的投資借款,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。按規定應支付的建設期投資借款利息。借記“待攤投資--借款利息”科目,貸記本,科目;建成投產后的利息,借記“應收生產單位投資借款”科目,貸記本科目。
建設單位支用的基建投資借款未按合同規定的用途使用,擠占挪用部分的罰息支出以及不按期歸還借款而應付的利息,按規定應由單位留成收入支付,借記“留成收入”科目,貸記本科目。歸還時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
5、建設單位在建設期間用基建收入償還的基建投資借款,借記本科目,貸記“應收生產單位投資借款”科目;同時,借記“應交基建收入”科目,貸記“銀行存款”科目,并通知生產單位轉帳。
建設單位按規定用實現的包干節余償還的基建投資借款,借記本科目,貸記“應收生產單位投資借款”科目,同時,借記“應交基建包干節余”科目,貸記“銀行存款”科目,并通知生產單位轉帳。
工程竣工后,建設單位用處理借款形成的結余物資回收的資金歸還基建投資借款,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
根據生產單位的還款通知結轉償還的基建投資借款,借記本科目,貸記“應收生產單位投資借款”科目。
6、經批準豁免歸還部分或全部基建投資借款的建設項目,建設單位應根據財政部和國家計委豁免通知中豁免的借款數額,借記本科目,貸記“應收生產單位投資借款”科目。
7、本科目應按規定的明細科目進行核算。
第305號科目上級撥入投資借款
1、本科目核算實行“統借統還”基建投資借款(不包括中央預算內基本建設經營性基金借款)的建設單位收到上級主管部門撥入的基建投資借款和分攤的基建投資借款利息。
2、建設單位收到上級主管部門撥入的基建投資借款,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;收到主管部門分配來的基建投資借款利息,借記“待攤存款”科目,貸記本科目。
建設單位用上級主管部門撥入的“統借統還”基建投資借款支付的各項基建支出,借記“建筑安裝工程投資”等有關科目,貸記“銀行存款”科目;工程竣工交付使用時,應將主管部門分配的基建借款利息,隨同其他待攤投資費用-超,按交付使用資產和在建工程的比例進行分配,借記“交付使用資產”科目,貸記“待攤投資”科目。
3、建設單位將于歸還基建投資借款的基建收入和包千節余上交主管部門時,借記:“應交基建包干節余”、“應交基建收入”科目,貸記“銀行存款”科目;同時,借記本科目,貸記“應收生產單位投資借款”科目,并通知生產單位相應轉帳。
4、建設單位將上級撥入的投資借款存入銀行獲得的存款利息,應按規定上交主管部門用于歸還投資借款并相應沖減待攤投資(借款利息)。接到銀行轉來的存款利息通知時,借記“銀行存款”科目,貸記“待攤投資--借款利息”科目;將存款利息上交主管部門時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
5、下年初建立新帳時,建設單位除應將“交付使用資產”科目余額與“待沖基建支出”科目余額相互沖銷外,還應將本年發生的應收生產單位投資借款余額轉給上級主管部門,借記本科目,貸記“應收生產單位投資借款”科目。
6、本科目應按上級主管部門撥入的投資借款種類進行明細核算。
第306號科目其他借款
1、本科目核算建設單位按規定向銀行借入的除基建投資借款以外的其他各種借款,如國內儲備借款、周轉借款等。
2、本科目應設置下列明細科目:(1)國內儲存借款:核算建設單位為以后年度儲備設備或材料向銀行借入的國內儲備借款。
(2)周轉借款:核算建設單位按規定向銀行借入的臨時周轉借款。
3、建設單位按規定向銀行借入國內儲備借款購買設備或材料,借記“器材采購”、“應付器材”科目,貸記本科目;根據銀行通知支付儲備借款利息,借記“采購保管費”科目,貸記本科目。歸還國內儲備借款,借記本科目,貸記“基建投資借款”、“銀行存款”等科目。
實行投資包干責任制的建設單位按規定支用的臨時周轉借款,借記“應付工程款”等科目,貸記本科目;應付的臨時周轉借款利息,借記“待攤投資--借款利息”科目,貸記本科目。歸還臨時周轉借款本金和利息時,借記本科目,貸記“基建投資借款”、“銀行存款”等科目。
建設單位支用的國內儲備借款和臨時周轉借款未按完合同規定的用途使用,擠占挪用部分的罰息支出以及不按期歸還借款而加付的利息,按規定應用單位留成收入支付。
4、本科目應按借款種類進行明細核算。
第311號科目待沖基建支出
1、本科目是實行投資借款建設單位專用的備抵科目,核算待沖銷的已轉知生產單位的各項交付使用資產。
2、已轉給生產單位的交付使用資產,借記“應收生產單位投資借款”科目,貸記本科目;同時,借記“交付使用資產”科目,貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目。
3、下年年初建立新帳時,沖轉用投資借款形成的交付使用資產(實際財政貼息辦法的建設單位,用投資借款形成的交付使用資產,還應扣減財政貼息數),借記本科目,貸記“交付使用資產”科目。
第321號科目上級撥入資金
1、本科目核算建設單位收到投資單位(主管部門或企業)撥入的供建設單位組織和管理基本建設活動使用的資金。
2、建設單位收到上級撥入的固定資產,借記“固定資產”科目(調出單位帳面原值),貸記本科目(凈值)和“累計折舊”科目(調出單位已提折舊)。建設單位收到上級撥入的流動資產,借記有關科目,貸記本科目。將上級撥入資金退回時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
第331號科目應付器材款
l、本科目核算建設單位因購入器材所發生的應付供應單位款項。因接受勞務供應所發生的應付供應單位款項,以及按照規定預付給供應單位的大型設備款,也在本科目核算。
2、購入設備、工具、器具和材料應付款項,一般應在月份終了時,根據已經驗收入庫而尚未付款的入庫憑證,分別設備、工具、器具和材料等類別,抄列清單,按預算或計劃價格暫估入帳,借記“設備投資”、“庫存設備”、“庫存材料”等科目,貸記本科目;下月開始時,用紅字作同樣分錄,予以沖銷,以便于下月付款時按正常程序記帳。
3、接受供應單位提供勞務的應付款項,應根據供應單位的發票帳單,借記“待攤投資--建設單位管理費”、“采購保管費”等科目,貸記本科目。償付時,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。
4、按照規定預付給供應單位的大型成套設備款,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。設備驗收入庫,根據發票帳單的應付金額,借記“器材采購”科目,貸記本科目。補付的設備款,借記本科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。
5、本科目應按供應單位戶名、合同號和經辦的采購人員設置明細帳。
第332號科目應付工程款
1、本科目核算建設單位按照基本建設工程價款結算辦法和工程合同的有關規定,與工程承包單位辦理工程價款結算,應付給承包單位的工程款。
2、實行全部工程竣工后一次結算辦法的建設項目,建設單位應在工程全部竣工時,根據經審查的承包單位提出的“工程價款結算帳單”結算應付的工程款,借記“建筑安裝工程投資”科目,貸記本科目。
實行單項工程竣工后結算辦法的建設項目,建設單位應在單項工程竣工時,根據經審查的承包單位提出的“工程價款結算帳單”結算應付的工程款,借記“建筑安裝工程投資”科目,貸記本科目。
實行按工程形象進度分段結算辦法的建設項目,建設單位在分段結算工程款時,借記“建筑安裝工程投資”科目,貸記本科目。
實行分次結算辦法的建設項目,建設單位應根據承包單位分次提出的“工程價款結算帳單”所列應付的工程款,借記“建筑安裝工程投資”科目,貸記本科目。
對于隨同工程款一并承付的臨時設施包干費,借記“待攤投資”科目,貸記本科目。
支付工程款和隨同工程款一并結算的各項支出,借記本科目,貸記“基建投資借款”、“銀行存款”、“限額存款”科目。
實行工程竣工結算辦法的建設單位以撥付給承包單位的工程用材料抵減的應付工程款,應按合同規定的結算價格,借記本科目,按照材料計劃成本或實際成本,貸記“庫存材料”科目,結算價格與計劃成本或實際成本之間的差額,借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計劃成本核算的建設單位,應同時結轉材料成本差異,實際成本大于計劃成本的,借記“建筑安裝工程投資”科目,貸記“材料成本差異”科目;實際成本小于計劃成本的,用紅字登記。
尚未實行工程竣工結算辦法的建設單位,根據施工企業提出的工程價款結算帳單結算應付的工程價款,借記“建筑安裝工程投資”科目,貸記本科目;從應付的工程款中扣回預付的備料款和工程款,借記本科目,貸記“預付備料款”、“預付工程款”科目。
3、建設單位不按合同規定而拖延結算期的罰款支出,按規定由自有資金支付,不在本科目核算。
4、本科目應按承包單位戶名進行明細核算。
第341號科目應付工資
1、本科目核算建設單位應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金津貼等,不論是否當月支付,都應通過本科目核算。發給職工個人但不包括在工資總額之內的各種款項,如醫藥費、福利補助、退休金等,不通過本科目核算。
2、建設單位應按照勞動工資制度的規定,根據考勤記錄、工資標準、工資等級等編制“工資單”計算各種工資。工資單的格式和內容,由建設單位根據實際情況自行規定。
3、財會部門將“工資單”進行匯總,編制“工資匯總表”,按照規定手續向銀行提取現金,借記“現金”科目,貸記“限額存款”、“銀行存款”科目。
支付工資時,借記本科目,貸記“現金”科目,從應付工資中扣還的各種款項(如職工房租等),借記本科目,貸記“其他應收款”等科目。職工在規定期限內未領取的工資,應由發放工資的人員及時交回財會部門,借記“現金”科目,貸記“其他應付款”科目。
月份終了,將應付的工資進行分配,借記“待攤投資”、“采購保管費”等有關科目,貸記本科目。
4、本科目應按職工類別和工資的組成內容進行明細核算。
第342號科目應付福利費
1、本科目核算建設單位按規定提取的福利。
2、建設單位按規定提取的福利費,借記“待攤投資--建設單位管理費”、“應交基建收入”科目,貸記本科目。支用福利費時,借記本科目,貸記有關科目。
3、本科目期末余額反映建設單位福利費結余。
第351號科目應付有償調人器材及工程款
1、本科目核算建設單位收到有償調入的設備、材料及有償轉入的未完工程的應付款項。
2、建設單位收到有償調入的設備、材料,借記“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”科目,貸記本科目;收到其他單位有償轉入的未完工程,借記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”科目(為簡化核算手續,隨同未完工程一同轉入的待攤投資可直接計入建筑安裝工程投資或設備投資),貸記本科目;歸還有償調入設備材料及未完工程價款,借記本科目,貸記“基建投資借款”、“銀行存款”科目。
3、本科目應分別設置“調入設備”、“調入材料”和“轉入未完工程”三個明細科目,并按調出單位名稱設置明細帳進行明細核算。
第352號科目其他應付款
1、本科目核算建設單位應付、暫收其他單位和個人的款項,包括應付的各種賠款、罰款、職工未按期領取的工資、應付、暫收其他單位的款項等。
2、發生各項應付、暫收款項,借記有關科目,貸記本科目;償還、上交或轉銷各項應付、暫收款項.借記本科目,貸記有關科目。
3、本科目應按單位和個人進行明細核算。
第353號科目應付票據
1、本科目核算建設單位因購買材料物資和結算已完出包工程價款等而開出、承兌的商業匯票,包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。
2、建設單位因購買材料物資,結算應付已完工程價款等而開出、承兌的商業匯票,借記“器材采購”、“建筑安裝工程投資”等有關科目,貸記本科目;建設單位開出、承兌用以抵付應付器材款、應付工程款等商業匯票。借記“應付器材款”、“應付工程款”等科目。貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續,借記“待攤投資--建設單位管理費”科目,貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據的付款通知,借記本科目,貸記一銀行存款”科目。
3、建設單位應設置“應付票據備查簿”,詳細登記每筆應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票據金額、合同交易額、收款人姓名或單位名稱,以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時,應在備查簿內逐筆注銷。
第361號科目應交稅金
1、本科目核算建設單位按規定應交納的各種稅金,如土地使用稅、耕地占用稅、投資方向調節稅等。
2、按規定計算應交納的各種稅金,借記“待攤投資”科目所屬有關明細科目,貸記本科目;預交或補交的稅金,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
3、本科且應按稅金的種類進行明細核算。
4、本科目月末借方余額,為預交的稅金,貸方余額,為應交的稅金。
第362號科目應交基建包干節余
1、本科目核算實行基本建設項目投資包干責任制的建設單位實現的投資包干節余。
2、按規定計算實現的包干節余。借記“待攤投資”科目,貸記本科目,實行基建投資借款指標管理的建設單位,同時,借記“銀行存款”科目,貸記“基建投資借款”科目。按規定結轉留用的包干節余,借記本科目,貸記“留成收入”科目。按規定用實現的包干節余歸還基建投資借款,借記本科目,貸記“銀行存款”科目,同時,借記“基建投資借款”科目,貸記“應收生產單位投資借款”科目,并通知生產單位相應轉帳。
建設單位在建設期間經批準預提留用的包干節余,借記“其他應收款”科目,貸記本科目;將預提的包干節余結轉使用時,借記本科目,貸記“留成收入”科目,實行基建投資借款指標管理的建設單位,同時,借記“銀行存款”科目,貸記“基建投資借款”科目;工程竣工確定實現包干節余后,借記“待攤投資--包干節余”科目;貸記“其他應收款”科目和本科目。根據實現的包干節余和已預提留用的包干節余,按有關規定時行分配,并作相應的帳務處理。如果未實現包干節余而在建設期間預提留用了包干節余,則應按規定由留成收入償還,借記“留成收入”科目,貸記“其他應收款”科目,同時,借記“基建投資借款”科目,貸記“銀行存款”科目。
建設單位按規定應上交財政和主管部門的包干節余,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
3、本科目一般應無余額,如有貸方余額,反映實現而尚未分配的包干節余。
第363號科目應交基建收入
1、本科目核算建設單位在建設過程中發生和應上交的各項基建收入,如煤礦、礦山建設中的礦產品收入,油田鉆井建設中的原油收入,森工建設的路影材收入,電站建設中移交生產前的電費收入,為檢驗設備安裝質量進行負荷試車的純收入等。
2、發生的各項收入,借記“庫存材料”、“銀行存款”等有關科目,貸記本科目。按照規定上交基建收入.借記本科目,貸記“銀行存款”等有關科目。按規定留用的基建收入,借記本科目,貸記“留成收入”科目。
實行投資借款的建設單位按照規定用基建收入償還基建投資借款,借記本科目,貸記‘‘銀行存款”等科目;同時,借記“基建投資借款”科目,貸記“應收生產單位投資借款”科目,并通知生產單位轉帳。
3、本科目月末一般應無余額,如有貸方余額,為應交未交的基建收入。
第364號科目其他應交款
1、本科目核算建設單位除應交稅金以外的其他各種應上交的款項。
2、建設單位計算出應交納的各種款項,借記“留成收入”等科目,貸記本科目;上交各種款項時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
3、本科目應按其他應交款的種類設置明細帳。
4、本科目期末借方余額,為多交的其他應交款;貸方余額,為未交的其他應交款。
第401號科目留成收入
1、本科目核算建設單位按規定從實現的基建收入和基建包干節余中提取的留歸建設單位使用的各種留成收入。
2、從基建收入中提取的留成收入,借記“應交基建收入”科目,貸記本科目。從基建包干節余中提取的留成收入,借記“應交基建包干節余”科目,貸記本科目。
按規定用途支用留成收入時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
3、本科目月末貸方余額,為建設單位提取的尚未支用的留成收入。
三、會計報表
(一)會計報表種類和格式
l、會計報表種類
(1)資金平衡表(會建01表)
(2)基建投資表(會建02表)
(3)待攤投資明細表(會建03表)
(4)基建借款情況表(會建04表)
(5)投資包干情況表(會建05表)
2.會計報表格式:
資金平衡表會建01表
編制單位:年月日單位:元
資金占用
行次
期末數
資金來源
行次
期末數
一、基本建設支出合計
1
1.交付使用資產
46
1.交付使用資產
2
1.以前年度撥款
47
(1)固定資產
3
2.本年預算撥款(已減限額存款余額元)
48
(2)流動資產
4
3.本年基建基金撥款(巳減限額存款余額元)
49
(3)無形資產
5
4.本年進口設備轉帳撥款
50
(4)遞延資產
年初數
6
5.本年器材轉帳撥款
5l
2.在建工程
9
6.本年煤代油專用基金撥款
52
(1)建筑安裝工程投資
lO
7.本年自籌資金撥款
53
(2)設備投資
11
8.本年財政貼息資金撥款
54
(3)待攤投資
12
9.本年其他撥款
54
(4)其他投資
13
lO.待轉自籌資金撥款
56
二、應收生產單位投資借款
16
11.預收下年度預算撥款(已減限額存款余額元)
57
基建投資表會建02表
編制單位:年度單位:元
工程及費用項目
開
工
日期
概算數
基建投資撥款及借款
基建投資支出
累計
其中
累計
巳移交資產
在建
工程
其他
基建支出
國家撥款
單位撥款
基建投資借款
企業債券資金
固定資產
流動資產
無形資產
遞延資產
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
ll
12
13
143
總計
待攤投資明細表會建03表
編制單位:年度單位:元
項目
金額
項目
金額
1.建設單位管理費
16.土地使用稅
2.土地征用及遷移補償費
17.匯兌損益
3.勘察設計費
18.國外借款手續費及承諾費
4.研究實驗費
19.施工機構轉移費
5.可行性研究費
20.報廢工程損失
6.臨時設施費
21.耕地占用稅
7.設備檢驗費
22.土地復墾及補償費
8.延期付款利息
23.投資方向調節稅
9.負荷聯合試車費
24.固定資產損失
lO.包干節余
25.器材處理虧損
11.壞帳損失
26.設備盤虧及毀損
12.借款利息
27.調整器材調撥價格折價
其中:資金占用費
28.企業債券發行費
13.減:貸轉存利息收入
29.其他待攤投資
14.合同公證費及工程質量監測費.
15.企業債券利息
30.合計
基建借款情況表會建04表
編制單位:年度單位:元
借款種類
行
次
年初
借款
余額
本年實際借款數
本年還款數
本年豁免數
年末
借款
余額
本金
利息
本金
利息
本金
利息
l
2
3
4
5
6
7
8
一、基建投資借款合計
l
其中:l、撥改貸投資借款
2
2、國家開發銀行投資借款
3
其中:用軟貸款安排的投資借款
4
3、國家專業投資公司委托借款
5
其中:基建基金委托借款
6
其他委托借款
7
4、部門統借基建基金借款
8
5、部門基建基金借款
9
6、特種撥改貸投資借款
10
7、建設銀行投資借款
11
8、建設銀行投資借款
12
9、國外借款
13
10、其他投資借款
14
纛
二、國內儲備借款
15
其中:中央基建儲備借款
16
三、周轉借款
17
投資包干情況表會建05表
編制單位:年度單位:元
建設項目
建設項目概算包干數
巳完單項工程概算數
已完單項工程實際支出
已完單項工程概算節余數
預提留用包干節余數
建設項目概算包干節余,數
應留用包干節余數
應歸還基建借款包干節余數
應交財政和主管部門包干節余數
已歸還基建借款包干節余數
已交財政和主管部門包干節余數
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
合計
續上表
資金占用
行次
期末數
資金來源
行次
期末數
三、撥付所屬投資借款
17
12.本年交回結余資金
58
四、器材
19
二、聯營撥款
59
其中:待處理器材損失
20
三、基建借款合計
6l
五、貨幣資金合計
23
1.基建投資借款
63
1.銀行存款
24
2.其他借款
64
2.現金
25
四、上級撥入投資借款
66
六、預付及應收款合計
26
五、企業債券資金
68
1.預付備料款
27
六、待沖基建支出
70
2.預付工程款
28
七、應付款合計
7l
3.預付大型設備款
29
1.應付器材款
7l
4.應收有償調出器材及工程款
30
2.應付工程款
73
5.應收票據
3l
3.應付有償調入器材及工程款
74
6.其他應收款
32
4.應付票據
75
續上表
資金占用
行次
期末數
資金來源
行次
期末數
七、有價證券
35
5.應付福利費
76
八、固定資產合計
36
6.其他應付款
77
固定資產原價
37
八、未交款合計
78
減:累計折舊
38
1.未交稅金
80
固定資產凈值
39
2.未交基建收入
8l
固定資產清理
40
3.未交基建包干節余
82
待處理固定資產損失
4l
4.其他未交款
83
九、上級撥入資金
84
十、留成收入
85
資金來源總計
87
資金占用總計
45
90
(二)會計報表編制說明
資金平衡表(會建01表)
1、本表反映建設單位月份或年度終了時全部資金來源和資金占用情況。編制本表是為了綜合反映建設單位各種資金來源和資金占用的增減變動情況及其相互對應關系;檢查資金的構成是否合理;考核、分析基本建設資金的使用效果。
2、本表有關項目“年初數”欄的數字,根據上年的末本表“期末數”欄的數字填列。在上年度決算未經審查批復以前,應填列最后上報的數字;上年度決算已經審查批復后,應按審批意見進行修改后的數字填列。如果本年度資金平衡表規定的項目名稱和內容與上年度資金平衡表不相一致時,應對上年年末資金平衡表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整,口徑一致,填入本表“年初數”欄內。
3、本表資金占用方各項目的內容及“期末數”欄的填列方法:
(1)“交付使用資產”項目,反映建設單位期末已經完成購置、建造過程,并經驗收合格交付或結轉使用單位的各項資產的實際成本總額。包括各種固定資產、為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具、家具等流動資產、無形資產和遞延資產的實際成本。本頃目應根據“交付使用資產”科目的期末余額填列。
(2)“固定資產”項目,反映建設單位期末已經完成建造、購置過程,并經驗收合格交付使用單位的各項固定資產的實際成本。根據“交付使用資產”科目所屬“固定資產”明細科目的期末余額填列。
(3)“流動資產”項目,反映建設單位期末已經完成購置并經驗收合格交付使用單位的不夠固定資產標準的工具、器具、家具等流動資產的實際成本。根據“交付使用資產”科目所屬“流動資產”明細科目的期末余額填列。
(4)“無形資產”項目,反映建設單位期末已經完成購置過程并經驗收合格單獨并交付使用單位的土地使用權、專利權、專有技術等無形資產的實際成本。根據“交付使用資產”科目所屬“無形資產”明細科目的期末余額填列。
(5)“遞延資產”項目,反映建設單位在建設期間發生的并已單獨結轉使用單位的各種遞延資產的實際成本,如生產職工培訓費、樣品樣機購置費、農業開荒費用等。根據“交付使用資產”科目所屬“遞延資產”明細科目的期末余額填列。
(6)“在建工程”項目,反映建設單位期末各種在建工程成本的余額。根據“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”四個項目的期末數合計填列。
(7)“建筑安裝工程投資”項目,反映期末尚處于建設中的建筑安裝工程投資支出,即沒有竣工交付使用的工程投資。根據“建筑安裝工程投資”科目的期末余額填列。
(8)“設備投資”項目,反映建設單位期末尚處于安裝過程中的設備以及尚未交付使用的不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。根據“設備投資”科目的期末余額填列。
(9)“待攤投資”項目,反映建設單位發生的期末尚未分配計入交付使用資產成本的費用性投資支出。根據“待攤投資”科目的期末余額填列。
(10)“其他投資”項目,反映建設單位期末尚未交付使用的房屋、辦公及生活用家具、器具等購置投資支出;役畜、基本畜禽、林木的購置、飼養、培育等投資支出;為生產企業用基建投資購置的尚未交付的專利權、土地使用權等無形資產以及遞延資產等支出。根據“其他投資”科目的期末余額填列。
(11)“應收生產單位投資借款”項目,反映實行基本建設投資借款的建設單位應向生產單位收取的基建投資借款。根據“應收生產單位投資借款”科目期末余額填列。
(12)“撥付所屬投資借款”項目,反映主管部門撥付所屬建設單位“統借統還”的投資借款。根據“撥付所屬投資借款”科目的期末余額填列。主管部門編制匯總報表時,該項數字應與“上級撥入投資借款”項目數字相互抵消。
(13)“器材”項目,反映建設單位期末在庫、在途和在加工中的設備和材料的實際成本,但不包括在庫的不需要安裝設備及工具、器具的實際成本(該部分成本在設備投資中反映)。本項目應根據“器材采購”、“采購保管費”、“庫存材料”、“庫存設備”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“待處理財產損失--待處理設備損失”和“待處理財產損失--待處理材料損失”等科目的期末余額合計填列。“待處理財產損失--待處理設備損失”和“待處理財產損失--待處理材料損失”的數額,還應在“其中:待處理器材損失”項目單獨反映。
(14)“銀行存款”項目,反映期末銀行存款的余額,根據“銀行存款”科目的期末余額填列。
(15)“現金”項目反映建設單位期末的庫存現金。根據“現金”科目的期末余額填列。
(16)“預付備料款”項舊,反映按規定預付給施工企業的備料款。根據“預付備料款”科目期末余額填列。
(17)“預付工程款”項目,反映按規定預付給施工企業的工程款。根據“預付工程款”科目期末余額填列。
(18)“預付大型設備款”項目,反映按規定預付給供應單位的大型設備款。根據“應付器材款”科目所屬有關明細科目的借方余額填列。
(19)“應收有償調出器材及工程款”項目,反映有償調出設備、材料及有償轉出未完工程的應收價款,根據“應收有償調出器材及工程款”科目期末借方余額填列。
(20)“應收票據”項目,反映建設單位收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據。根據“應收票據”科目的期末余額填列。
(21)“其他應收款”項目,反映除上述預付項和應收款項以外的其他各項應收及預付款項。根據“其他應收款”科目期末余額填列。
(22)“有價證券”項目,反映建設單位購買的國庫券等有價證券。根據“有價證券”科目的期末余額填列。
(23)“固定資產原價”項目,反映建設單位自用的各種固定資產的原價。根據“固定資產”科目的期末余額填列。
(24)“累計折舊”科目,反映期末固定資產的累計折舊額,根據“累計折舊”科目的期末余額填列。
(25)“固定資產凈值”項目,根據“固定資產原價”項目減“累計折舊”項目的余額填列,
(26)“固定資產清理”項目,反映建設單位毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產凈值以及在清理過程中發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。根據“固定資產清理”科目的期末余額填列。如為貸方余額應以“一”號反映。
(27)“待處理固定資產損失”項目,反映建設單位在清查財產中發現的尚待批準處理的固定資產盤虧扣除盤盈后的凈損失。根據“待處理財產損失”科目所屬“待處理固定資產損失”明細科目的期末余額填列。
4、本表資金來源方各項目的內容及“期末數”的填列方法:
(1)“以前年度撥款”項目,反映以前年度撥入的到本年末尚未沖轉的各種基本建設撥款。根據“基建撥款”科目所屬“以前年度撥款”明細科目的期末余額填列。
(2)“本年預算撥款”項目,反映本年內由地方財政預算撥入的基本建設撥款。根據“基建撥款”科目所屬‘‘本年預算撥款”明細科目的期末余額減去本年預算限額存款期末余額后的差額填列。本年預算限額存款期末余額應在本項目的括號內單獨反映。
(3)“本年基建基金撥款”項目,反映本年內由中央財政預算撥入的基本建設基金撥款。根據“基建撥款”科目所屬“本年基建基金撥款”明細科目的期末余額減去本年基建基金限額存款期末余額后的差額填列。本年基建基金限額存款期末余額應在本項目的括號內單獨反映。
(4)“本年進口設備轉帳撥款”項目,反映本年內由主管部門轉帳撥入的進口成套設備價款和有關費用。根據“基建撥款”科目所屬“本年進口設備轉帳撥款”明細科目期末余額填列。
(5)“本年器材轉帳撥款”項目,反映本年內由上級主管部門從本系統其他建設單位轉帳撥入的設備、材料價款。轉帳撥出的設備、材料也在本項目內反映。根據“基建撥款”科目所屬“本年器材轉帳撥款”明細科目期末余額填列。撥出數大于撥入數的差額,以“一”號表示。
(6)“本年煤代油專用基金撥款”項目,反映本年內由主管部門撥入的煤代油專用基金。根據“基建撥款”科目所屬“本年煤代油專用基金撥款”明細科目的期末余額填列。
(7)“本年自籌資金撥款”項目,反映由主管部門、地方財政、企業生產單位等撥入并批準本年使用的自籌資金。根據“基建撥款”科目所屬“本年自籌資金撥款”明細科目的期末余額填列。
(8)“本年財政貼息資金撥款”項目,反映本年內由財政撥入的貼息資金。根據“基建撥款”科目所屬“本年財政貼息資金撥款”明細科目的期末余額填列。
(9)“本年其他撥款”項目,反映除上述撥款以外的其他各項撥款。根據“基建撥款”科目所屬“本年其他撥款”明細科目的期末余額填列。
(10)“待轉自籌資金撥款”項目,反映建設單位按規定預存建設銀行待批準使用的自籌基建資金。根據“基建撥款”科目所屬“待轉自籌資金撥款”明細科目的期末余額填列。
(11)“預收下年度預算撥款”項目,反映建設單位本年收到下年度預算撥款。根據“基建撥款”科目所屬“預收下年度預算撥款”明細科目期末余額減去預收下年度限額存款期末余額后的差額填列。預收下年度限額存款期末余額,應在本項目的括號內單獨反映。
(12)“本年交回結余資金”項目,反映本年交回上級或交回財政的基建結余資金,根據“基建撥款”科目所屬“本年交回結余資金”明細科目期末余額以“一”號填列。
(13)“聯營撥款”項目,反映建設單位收到投資單位采用參股等投資形式撥入的聯營投資撥款期末余額。本項目應根據“聯營撥款”科目的期末余額填列。
(14)“基建投資借款”項目,反映建設單位借入的各種投資借款的期末余額。根據“基建投資借款”科目的期末余額填列。
(15)“其他借款”項目,反映建設單位向銀行借入的除基建投資借款以外的其他各種借款期末余額。根據“其他借款”科目的期末余額填列。
(16)“上級撥入投資借款”項目,反映實行“統借統還”投資借款的建設單位收到上級主管部門撥入的基建投資借款,根據“上級撥入投資借款”科目的期末余額填列。主管部門編制匯總會計報表時,該項目數字應與“撥付所屬投資借款”項目數字相互抵銷。
(17)“企業債券資金”項目,反映建設單位收到的企業債券資金(包括債券本金和應計入工程成本的債券利息)期末余額。根據“企業債券資金”科目期末余額填列。
(18)“待沖基建支出”項目,反映實行投資借款的建設單位當年完成的所有待沖銷的交付生產單位使用的資產價值。根據“待沖基建支出”科目的期末余額填列。
(19)“應付器材款”項目,反映因購入器材而應付給供應單位的款項。根據“應付器材款”科目所屬有關明細科目的貸方期末余額合計填列。
(20)“應付工程款”項目,反映已經辦理工程價款結算手續但尚未付給施工企業的工程價款。根據“應付工程款”科目的期末余額填列。
(21)“應付有償調入器材及工程款”項目;反映有償調入設備、材料及有償轉入未完工程的應付價款。根據“應付有償調入器材及工程款”科目的期末余額填列。
(22)“應付票據”項目,反映建設單位為抵付貨款和工程價款等而開出、承兌的尚末到期付款的應付票據。根據“應付票據”科目的期末余額填列。
(23)“應付福利費”項目,反映建設單位按規定提取尚未支用的福利費。根據“應付福利費”科目的期末余額填列。
(24)“其他應付款”項目,反映除上述各種應付款項以外的其他應付、暫收款項。根據“其他應付款”和“應付工資”科目的期末余額合計填列。
(25)“未交稅金”項目,反映建設單位應交未交的各種稅金。根據“應交稅金”科目的期末余額填列。
(26)“未交基建收入”項目,反‘映建設單位應交未交的基建收入。根據“應交基建收入”科目的期末余額填列。
(27)“未交基建包干節余”項目,反映建設單位應交未交的基建包干節余。根據“應交基建包干節余”科目的期末余額填列。
(28)“其他未交款”項目,反映建設單位應交未交的除稅金、基建收入、基建包干節余以外的其他款項。根據“其他應交款”科目的期末余額填列。
(29)“上級撥入資金”項目,反映建設單位收到投資單位(主管部門或企業)撥入的供建設單位組織和管理基本建設活動使用的資金。根據“上級撥入資金”科目的期末余額填列。
(30)“留成收入”項目,反映建設單位按規定從實現的基建收入和基建包干節余中提取的留歸建設單位使用的各種收入。根據“留成收入”科目的期末余額填列。
基建投資表(會建02表)
1、本表反映從開始建設起到本年年末止累計撥入、借入的基本建設資金以及這些資金使用的情況。編制本表是為了檢查項目概算執行情況,考核分析投資效果,并為編制竣工決算提供資料。
2、各省、自治區、直轄市匯總本表時,按列入國家計劃的大中型項目逐項填列I中央各主管部門按列入國家計劃的大中型項目逐項填列,小型項目匯總填列。
3、“工程及費用項目”欄,按設計概算或投資計劃所列的工程和費用項目名稱填列。分期建設的項目,只反映本期建設情況。
4、“開工日期”欄,填列實際開始施工的日期。
5、“概算數”反映建設項目的投資概算數,根據批準的建設項目概算數填列。
6、“基建投資撥款及借款”欄所屬“累計”欄,反映自開始建設起到本年年末止累計基建撥款、基建投資借款、企業債券資金、聯營撥款合計數,根據上年本表該欄數字和“基建撥款”、“基建投資借款”、“聯營撥款”和“企業債券資金”科目的本年貸方累計發生額(扣除“以前年度撥款”、“待轉自籌資金撥款”欄,“預收下年度預算撥款”數)合計填列。其中,“國家撥款”,反映自開始建設起到本年年末止累計由財政撥入的基本建設資金,根據上年本表該欄數字和“基建撥款”科目所屬“本年預算撥款”、“本年基建基金撥款”、“本年進口設備轉帳撥款”、“本年財政貼息資金撥款”等明細科目的本年貸方發生額合計填列;“單位撥款”欄,反映自開始建設起到本年年末止累計由單位撥入的基本建設資金,根據上年本表該欄數字和“基建撥款”科目所屬‘‘本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款”等明細科目的本年貸方發生額以及“聯營撥款”科目的本年貸方發生額分析計算填列;“基建投資借款”欄,反映自開始建設起到本年年末止累計借入的各種投資借款,根據上年本表該欄數字和“基建投資借款”科目本年貸方發生額計算填列。“企業債券資金”欄,反映自開始建設起到本年年末止累計撥入的企業債券資金,根據上年本表該欄數字和“企業債券資金”科目本年貸方發生額填列。
7、“基建投資支出”欄數屬“累計”欄,反映自開始建設起到本年年末止累計發生的基本建設支出,根據9一14欄數字合計填列。“固定資產”、“流動資產”、“無形資產”和“遞延資產”欄,分別反映自開始建設起到本年年末止累計已移交生產使用單位的固定資產、流動資產、無形資產和遞延資產。分別根據上年本表該欄數字和“交付使用資產”科目的本年年末借方余額分析計算填列。“在建工程”欄,反映建設單位各種在建工程成本的年末余額。根據“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”科目的年末借方余額合計填列。
8、“其他基建支出”欄,反映自開始建設起止1993年7月1日以前發生的應核銷投資、應核銷其他支出和轉出投資。根據上年本表該欄數字填列。
待攤投資明細表(會建03表)
1、本表反映建設單位本年度發生的各種待攤投資明細情況。編制本表是為了檢查建設單位概預算和基建財務制度的執行情況。
2、本表各項目的填列方法:
(1)本表“貸轉存利息收入”項目,反映實行投資借款的建設單位將貸款轉入存款戶后所實現的存款利息收入,本項目應根據“待攤投資--借款利息”科目的本年貸方發生額分析填列。
(2)本表“匯兌損益”、“固定資產損失”、“器材處理虧損”、“設備盤虧及毀損”和“調整器材調撥價格折價”項目,均反映建設單位當年發生的應計入交付使用資產價值的各項凈損失,應分別根據“待攤投資”科目所屬有關明細科目的本年借方或貸方發生額分析計算填列。
(3)本年其他各項目,分別根據“待攤投資”科目所屬明細科目的本年借方發生額分析填列。
基建借款情況(會建04表)
1、本表反映建設單位各種基建借款的借入、歸還及豁免情況。
2、本表各行反映的內容如下:
(1)“撥改貸投資借款”項目,反映建設單位借入的預算內撥改貸投資借款。
(2)“國家開發銀行投資借款”項目,反映建設單位從國家開發銀行借入的投資借款。
“用軟貸款安排的投資借款”項目,反映建設單位從國家開發銀行借入的用國家預算劃撥的基金安排的基建投資借款。
(3)“國家專業投資公司委托借款”項目,反映建設單位從原國家專業投資公司借入的投資借款。
“基建基金委托借款”項目,反映原國家專業投資公司用國家預算撥入的基金安排的投資借款。
“其他委托借款。項目,反映原國家專業投資公司用發行建設債券籌措的資金安排的投資借款。
(4)“部門統借基建基金借款”項目,反映建設單位借入的由主管部門從財政統借的基建基金借款。
(5)“部門基建基金借款”項目,反映實行基金制的主管部門用部門管理的基建基金安排的投資借款。
(6)“特種撥改貸投資借款”項目,反映建設單位借入的用發行國家重點建設債券籌集的資金安排的投資借款。
(7)“建設銀行投資借款”項目,反映建設單位借入的建設銀行發放的基建投資借款。
(8)“煤代油投資借款”項目,反映建設單位借入的煤代油投資借款。
(9)“國外借款”項目,反映建設單位從國外政府、國際金融組織和國外金融機構借入的基建投資借款。
(10)“其他投資借款”項目,反映建設單位借入的除上述投資借款以外的其他投資借款。如建設單位從工商銀行、農業銀行和中國銀行借入的基建投資借款。
(11)“國內儲備借款”項目,反映建設單位為以后年度儲備設備、材料而向建設銀行借人的儲備借款。
“中央基建儲備借款”項目,反映中央級建設單位從建設銀行總行借入的儲備借款。
(12)“周轉借款”項目,反映實行投資包干責任制的建設單位,由于建設進度提前,年度投資借款指標不足,而向銀行借入的周轉借款。
3、本表縱向各欄的填列方法:
(1)“年初借款余額”欄,反映建設單位年初各種基建借款的余額。根據上年本表“年末借款余額”數字分行填列。
(2)“本年實際借款數”欄所屬“本金”和“利息”欄,反映建設單位自年初起到本年年末止支用的基本建設投資借款、國內儲備借款、周轉借款和生產自立借款本金及發生的利息或資金占用費,分別根據“基建投資借款”和“其他借款”科目本年貸方累計發生額分析填。
(3)“本年還款數“欄所屬“本金”和“利息”欄,反映建設單位本年累計歸還的各種借款本金和利息或資金占用費,分別根據“基建投資借款”和“其他借款”科目本年借方累計發生額分析填列。
(4)“本年豁免數”欄所屬“本金”和“利息”欄,反映建設單位本年內經批準豁免的基建借款本金及利息,根據“基建投資借款”科目本年借方有關發生額分析填列。
(5)“年末借方余額”欄,反映建設單位本年年末各種基建借款余額,根據“基建投資借款”、“其他借款”科目年末貸方余額填列。投資包干情況表(會建05表)
1、本表反映實行基建概算投資包干責任制的建設單位基建包干節余的提取和分配情況。
主管部門匯總編制本表時,按所屬實行概算投資包干責任制的建設單位逐行填列。
2、本表各欄的內容及填列方法:
(1)“建設項目概算包干數”欄,根據概算批準的包干合同(或協議)中確定的概算包干數填列。
(2)“已完單項工程概算數”欄,根據批準的基建概算中該單項工程概算數填列。
(3)“己完單項工程實際支出”欄,反映已竣工的單項工程實際支出數額。根據上年本表該欄數字和“交付使用資產”科目本年借方有關發生額分析填列。
(4)“已完單項工程概算節余數”欄,反映已完單項工程實現的包干節余,根據2欄數字減3欄數字后的余額填列。
(5)“預提留用包干節余數”欄,反映建設單位在建設期間按規定預提留用的包干節余,根據上年本表該欄數字和“應交基建包干節余”科目本年貸方累計發生額分析填列。
(6)“建設項目概算包干節余數”欄,反映實行包干的建設項目全部竣工實現的包干節余,根據“應交基建包干節余”科目本年貸方發生額分析填列。
(7)“應留用包干節余數”欄,反映建設單位按規定結轉留用的包干節余。根據實現的包干節余按規定比例計算填列。
(8)“應歸還基建借款包干節余數”欄,反映建設單位按規定應用于歸還基建投資借款的包干節余,根據實現的包干節余按規定比例計算填列。
(9)“應交財政和主管部門包干節余數”欄,反映實行基建撥款辦法的建設單位上交財政和主管部門的包干節余。根據實現的包干節余和規定的上交比例計算填列。
(10)“已歸還基建借款包干節余數”欄,反映已用于歸還基建投資借款的包干節余,根據上年本表該欄數字和“應交基建包干節余”科目本年借方發生額分析填列。
(11)“已交財政和主管部門包干節余數”欄,反映建設單位實際已上交財政和主管部門的包干節余,根據上年本表該欄數字和“應交基建包干節余”科目的本年借方發生額分析填列。
附錄:主要會計事項分錄舉例
一、基本建設資金來源的核算
(一)預算撥款的撥入和結轉
(二)自籌資金和其他撥款的撥入
(三)聯營撥款的撥入、支用和結轉
(四)投資借款的借入、支用和償還
(五)統借統還基建投資借款的借入、支用和償還
(六)企業債券資金的撥入、支用和結轉
(七)國內儲備借款的支用和償還
(八)周轉借款的支用和償還
二、設備和材料的核算
(一)器材和購入
(二)委托加工器材的發出和收入
(三)器材的發出
(四)器材的有償調入和調出
(五)器材價格的調整
(六)器材盤盈、盤虧和毀損
(七)超儲積壓物資的處理
三、固定資產的核算
(一)固定資產的增加
(二)固定資產的減少
(三)固定資產的折舊
四、工資和工資附加費的核算
(一)工資的支付和分配
(二)工資附加費的提取和分配
五、工程結算的核算
六、基本建設支出的核算
(一)建筑安裝工程投資
(二)設備投資
(三)待攤投資
(四)其他投資
七、交付使用資產的核算
八、基本建設撥款的沖銷和變回
九、聯營撥款的沖轉
十、基本建設投資借款的結轉和償還
十一、企業債券資金的沖轉
十二、基本建設投資包干節余的核算
十三、基本建設收入的核算
十四、有價證券的核算
會計事項
一、基本建設資金來源的核算
(一)預算撥款的撥入和結轉
l、收到中央財政預算撥入的基建撥款限額
借:限額撥款
貸;基建撥款--本年基建基金撥款
2、收到地方財政預算(包括地方機動財力)撥入的撥款限額(退回用紅字登記)
借:限額撥款
貸;基建撥款--本年預算撥款
3、收到財政預撥的下年度撥款限額
借:限額撥款
貸;基建撥款--預收下年預算撥款
4、年終注銷預算撥款限額結余(用紅字登記)
借:限額撥款
貸:基建撥款--本年預算撥款
5、年初建立新帳時,結轉預算撥款
(1)結轉上年度“本年基建基金撥款”余額
借;基建撥款--本年基金建基金撥款
貸;基建撥款。以前年度撥款
(2)結轉上年度“本年預算撥款”余額
借;基建撥款--本年預算撥款
貸:基建撥款--以前年度撥款
(3)結轉上年度“預收下年度預算撥款”余額
借:基建撥款--預收下年度預算撥款
貸:基建撥款--本年預算撥款
(4)結轉上年度“交付使用資產”帳戶的余額(用基建撥款完成的部分)
借:基建撥款--以前年度撥款
貸:交付使用資產
(二)自籌資金和其他撥款的撥入
5、收到地方財政、上級主管部門和企事業單位撥入的自籌資金預存建設銀行(退回數用紅字登記)
借:銀行存款--待轉自籌資金存款
貸:基建撥款--待轉自籌資金撥款
6、結轉本年度使用韻自籌資金
借:基建撥款--待轉自籌資金撥款
貸;基建撥款--本年自。籌資金撥款
7、同時,應將自籌資金從待轉戶轉存本年存款戶
借:銀行存款--本年自籌資金撥款
貸:銀行存款--待轉自籌資金撥款
8、年初建立新帳時,結轉上年度“本年自籌資金撥款”余額
借:基建撥款--本年自籌資金撥款
貸:基建撥款--以前年度撥款
9、收到上級轉帳撥入的進口成套設備
借:器材采購
貸:基建撥款--本年進口設備轉帳撥款
10、收到主管部門轉帳撥入進口成套設備轉來支付國外設計及技術資料費、出國聯絡費及設備檢驗費等
借:待攤投資
貸:基建撥款--本年進口設備轉帳撥款
11.收到上級從本系統其他建設單位無償轉帳撥入的設備、材料
借:設備投資
庫存設備
庫存材料
材料成本差異
貸:基建撥款--本年器材轉帳撥款
12.由于主辦協作配合工程等,收到其他單位撥入資金
借:銀行存款
貸:基建撥款--本年其他撥款
13.收到財政撥入的貼息資金
借:銀行存款
貸:基建撥款--本年財政貼息資金撥款
14.收到其他單位、團體或個人無償損贈的用于基本建設的資金和物資
借:銀行存款
庫存設備
庫存材料
貸:基建撥款--本年其他撥款
15、按照國家規定調整設備、材料調撥價格的溢價
借:庫存設備
材料成本差異
貸:基建撥款--本年其他撥款
16、年初建立新帳時,結轉上年度“本年進口設備轉帳撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年器材轉帳撥款”、“本年財政貼息資金撥款”、“本年其他撥款”等帳戶的余額
借:基建撥款--本年進口設備轉帳撥款
一-本年自籌資金撥款
--本年器材轉帳撥款
--本年財政貼息資金撥款
--本年其他撥款
貸:基建撥款--以前年度撥款
(三)聯營撥款的撥入、支用和結轉
1、收到投資單位通過參股等方式撥入的基建參股資金
借:銀行存款
貸:聯營撥款
2、支用聯營撥款時
借:建筑安裝工程投資等
貸:銀行存款
3、用聯營撥款形成的交付使用資產交付時
借:交付使用資產
貸:建筑安裝工程投資
設備投資
待攤投資
其他投資
4、下年初建立新帳時,將聯營撥款形成的交付使用資產進行轉帳
借:聯營撥款
貸:交付使用資產
5、工程完工將剩余資金退回原投資單位
借:聯營撥款
貸;銀行存款
(四)投資借款的借入、支用和償還
1、收到建設銀行關于基建投資借款指標的通知,應設置“基建投資借款指標備查簿”進行登記,不作會計分錄
2、實行貸轉存辦法的建設單位借入投資借款時
借:銀行存款
貸:基建投資借款
3、用基建投資借款購買設備材料,支付已完工程價款和其他基建支出
借:器材采購
應付工程款
待攤投資
其他投資
貸:基建投資借款
4、支付投資借款利息
借;待攤投資
貸:基建投資借款
5、使用國外借款的建設單位發生的匯兌損失
借:待攤投資
貸:基建投資借款
如為匯兌收益.作相反分錄。
6、按照規定用基建收入償還投資借款
借:基建投資借款
貸;應收生產單位投資借款
同時,借:應交基建收入
貸:銀行存款
7、按照規定用于基建包干節余償還投資借款
借:基建投資借款
貸:應收生產單位投資借款
同時,借:應交基建包干節余
貸:銀行存款
8、根據生產單位還款通知,結轉歸還基建投資借款
借:基建投資借款
貸:應收生產單位投資借款
9、工程竣工,將處理結余物資收回的資金,償還借款
借:基建投資借款
貸:銀行存款
(五)統借統還基建投資借款的借入、支用和償還
1、主管部門統一向建設銀行借入基建投資借款
借:銀行存款
貸:基建投資借款
2、主管部門撥給所屬建設單位基建投資借款
借:撥付所屬投資借款
貸:銀行存款
3、主管部門接到銀行轉來的借款利息
借:待攤投資
貸:基建投資借款
4、年末,主管部門將利息分攤給所屬建設單位
借:撥付所屬投資借款
貸:待攤投資
5、主管部門收到所屬建設單位交來的用于還款的基建收入和包干節余
借;銀行存款
貸:撥付所屬投資借款
6、主管部門用基建收入和包干節余歸還基建投資借款
借:基建投資借款
貸:銀行存款
7、建設收到主管部門撥入的基建投資借款
借:銀行存款
貸:上級撥入投資借款
8、建設單位收到主管部門分攤來的基建投資借款利息
借;待攤投資
貸:上級撥入投資借款
9、建設單位用上級撥入的基建投資借款完成的基建投資
借:建設安裝工程投資等
貸:銀行存款
10、建設單位將應歸還投資借款的基建收入和包干節余上交主管部門
借:應交基建包干節余
應交基建收入
貸:銀行存款
同時,借:上級撥入投資借款
貸:應收生產單位投資借款
11、建設單位將投資借款存入銀行獲得的利息
借:銀行存款
貸:待攤投資
12、將存款利息上交主管部門
借:上級撥入投資借款
貸:銀行存款
13、主管部門收到所屬建設單位交來的存款利息
借:銀行存款
貸:撥付所屬投資借款
14、主管部門用這部分利息償還投資借款
借:基建投資借款
貸:銀行存款
15、下年年初,所屬建設單位除應將“交付使用資產”帳戶余額與“待沖基建支出”帳戶余額互相沖銷外,還應將應收生產單位投資借款轉給上級主管部門
借:上級撥入投資借款
貸:應收生產單位投資借款
16、主管部門接到所屬建設單位轉來自拿應收生產單位投資借款通知單
借:應收生產單位投資借款
貸:撥付所屬投資借款
(六)企業債券資金的撥入、支用和結轉
1、收到撥入的企業債券資金
借:銀行存款
貸:企業債券資金
2、使用企業債券資金,按規定應計入工程成本的利息
借:待攤投資
貸:企業債券資金
3、企業債券資金存入銀行取得的存款利息收入
借:銀行存款
貸:企業債券資金
4、用企業債券資金形成的交付使用資產交付時
借:交付使用資產
貸:建筑安裝工程投資
5、下年年初,沖轉上年用企業債券資金形成的交付使用資產
借:企業債券資金
貸:交付使用資產
6、工程竣工后,對企業債券資金形成的結轉物資進行清理,將收回的資金交回撥出債券資金的生產企業
借:企業債券資金
貸:銀行存款
(七)國內儲備借款的支用和償還
1、用國內儲備借款購入設備或材料
借:器材采購
貸:其他借款--國內儲備借款
2、交付國內儲備借款利息
借:采購保管費
貸:其他借款--國內儲備借款
3、用基建撥款歸還儲備借款
借:其他借款--國內儲備借款
貸:限額存款等
(八)周轉借款的支用和償還
l、支用周轉借款
借:建筑安裝工程投資等
貸:其他借款--周轉借款
2、應付的周轉借款利息
借:待攤投資
貸:其他借款--周轉借款
3、歸還周轉借款本金和利息
借:其他借款--周轉借款
貸:基建投資借款
限額存款
銀行存款
二、設備和材料的核算
(一)器材的購入
1、收到發票帳單,貸款已支付
借:器材采購
貸:限額存款
銀行存款
基建投資借款
2、收到發票帳單,貸款尚未支付
借:器材采購
貸:應付器材款
3、購入的不需要安裝設備、工具、器具驗收入庫,按照實際成本記帳
借;設備投資
貸:器材采購
4、購入的需要安裝設備驗收入庫,按照實際成本記帳
借:庫存設備
貸:器材采購
5、購入的材料驗收入庫
借:庫存材料
貸:器材采購
采用計劃成本進行材料日常核算的建設單位,實際成本大于計劃成本時
借:庫存材料
材料成本差異
貸:器材采購
實際成本小于計劃成本時
借:庫存材料
貸:器材采購
材料成本差異
6、購入大型設備:
(1)按照規定預付大型設備款
借:應付器材款
貸:限額存款
銀行存款
基建投資借款
(2)上項設備驗收入庫,按照實際成本記帳
借:庫存設備
貸:器材采購
(3)根據發票帳單,結轉應付器材款
借:器材采購
貸:應付器材款
(4)補付應付器材款的未付部分
借:應付器材款
貸:限額存款
銀行存款
基建投資借款
7、結轉暫估應付器材款
(1)月終,將已經驗收入庫,但發票帳單尚未到達的器材,按合同價格或預算價格暫估入帳
借:器材采購
貸:應付器材款
(2)下月初,沖回暫估器材款(用紅字登記)
借:器材采購
貸:應付器材款
(3)發票帳單到達時,再按發票帳價格記帳
借:器材采購
貸:應付器材款
限額存款
銀行存款
基建投資借款
8、采購設備和材料發生的短缺和毀損,按不同情況分別處理:
(1)應由供應單位或運輸機構等負責賠償的
借;應付器材款
其他應收款
貸:器材采購
(2)需要報請批準轉銷或查明處理的
借:待處理財產損失
貸:器材采購
(3)經批準轉銷的超定額途耗
借:器材采購
貸:待處理財產損失
(4)經批準核銷的非常損失
借;待攤投資--其他待攤投資
貸:待處理財產損失
9、登記發生的采購運雜費
借:器材采購
貸:限額存款
銀行存款
基建投資借款
10、登記發生的采購保管費
借:采購保管費
貸:應付工資
庫存材料
限額存款
銀行存款
基建投資借款
累計折舊
11、月終,分配本月發生的采購保管費
借:器材采購
貸:采購保管費
12、月終,結轉入庫材料的實際成本與計劃成本的差額
(1)實際成本大于計劃成本
借:材料成本差異
貸;器材采購
(2)實際成本小于計劃成本
借:器材采購
貸:材料成本差異
13、年終工程竣工時,調整采購保管費的實際發生數大于按預定分配率分配數的差額(實際發生數小于已分配數時用紅字登記)
借:設備投資等
貸:采購保管費
(二)委托加工器材的發出和收入
1、發出加工用的材料和設備
借:委托加工器材
貸:庫存材料
庫存設備
2、結轉委托加工材料應負擔的材料成本差異(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)
借:委托加工器材
貸:材料成本差異
3、支付加工費和往返運雜費
借:委托加工器材
貸:限額存款
銀行存款
基建投資借示
4、加工完成驗收入庫的設備
借:庫存設備
設備投資
貸:委托加工器材
5、加工完成驗收入庫的各種材料,按計劃成本記帳,并結轉實際成本(包括耗用材料的實際成本、加工費和往返運雜費)與計劃成本的差異;
(1)計劃成本大于實際成本
借:庫存材料
貸:委托加工器材
材料成本差異
(2)計劃成本小于實際成本
借:庫存材料
材料成本差異
貸:委托加工器材
采用實際成本進行材料日常核算的
借:庫存材料
貸:委托加工器材
6、收回加工剩余材料,并結轉實際成本與計劃成本的差異:
(1)計劃成本大于實際成本
借:庫存材料
貸:委托加工器材
材料成本差異
(2)計劃成本小于實際成本
借:庫存材料
材料成本差異
貸:委托加工器材
(三)器材的發出
1、需要安裝設備交付安裝
借:設備投資
貸:庫存設備
2、年終通過盤點,對不符合“正式開始安裝”三個條件的設備,辦理假退手續(用紅字登記)
借:設備投資
貸:庫存設備
3、下年初,將上項設備重新登記入帳
借:設備投資
貸:庫存設備
4、發出用于器材采購保管的材料
借:采購保管費
貸:庫存材料
5、發給承包單位抵作備料款的材料
(1)發出材料的結算價格小于計劃成本或實際成本時
借:預付備料款
建筑安裝工程投資
貸:庫存材料
(2)發出材料的結算價格大于計劃成本或實際成本時
借:預付備料款
貸:庫存材料
建筑安裝工程投資
(3)采用計劃成本核算的,月終分配發出材料應負擔的成本差異(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)
借;建筑安裝工程投資
貸:材料成本差異
6、實行竣工結算辦法的建設單位撥給承包單位抵作應付工程款的材料:
(1)發出材料的結算價格小予計劃成本或實際成本時
借:應付工程款
建筑安裝工程投資
貸:庫存材料
(2)發出材料的結算價格大于計劃成本或實際成本時
借:應付工程款
貸:庫存材料
建筑安裝工程投資
(3)采用計劃成本核算的,月終分配發出材料應負擔的成本差異(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)
借:建筑安裝工程投資
貸:材料成本差異
7、發出用于建設單位管理部門或小型自營建筑安裝工程的材料
借:待攤投資
建筑安裝工程投資
貸:庫存材料
8、月終,調整發出材料實際成本大于計劃成本的差異(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)借:待攤投資
建筑安裝工程投資
采購保管費
貸;材料成本差異
(四)器材的有償調入和調出
1、器材的有償調入
(1)收到外單位有償調入設備或材料
借:庫存設備
庫存材料
材料成本差異
貸:應付有償調入器材及工程款
(2)歸還有償調入設備器材及工程款
借:應付有償調入器材及工程費
貸:限額存款
基建投資借款
銀行存款
2、器材的有償調出
(1)有償調給外單位的設備或材料
借:應收有償調出器材及工程款
貸:庫存設備
庫存材料
(2)收到調入單位歸還的款項
借:銀行存款
貸:應收有償調出器材及工程款
(五)器材價格的調整、
1、調整材料的計劃成本
(1)調整增加計劃成本的數額
借:庫存材料
貸:材料成本差異
(2)調整減少計劃成本的數額
借:材料成本差異
貸:庫存材料
2、按照國家規定的調整庫存設備的調撥價格
(1)調整增加調撥價格的溢價
借:庫存設備
貸:待攤投資--調整器材撥款價格折價
(2)調整減少調撥價格折價
借:待攤投資--調整器材調撥價格折價
貸:庫存設備
3、按照國家規定調整庫存材料的調撥價格
(1)調整增加調撥價格溢價
借:材料成本差異
貸:待攤投資--調整器材撥款價格折價
(2)調整減少調撥價格折價
借:待攤投資--調整器材調撥價格折價
貸:材料成本差異
(六)器材盤盈、盤虧和毀損
1、清查中發現的器材盤盈
(1)盤盈的設備按實際成本記帳
借:庫存設備
貸:待處理財產損失
(2)盤盈的材料按計劃成本記帳
借:庫存材料
貸:待處理財產損失
(3)報經上級批準后轉帳
設備盤盈
借:待處理財產損失
貸:待攤投資--設備盤虧及毀損
材料盤盈
借:待處理財產損失
貸:采購保管費
2、清查中發現的器材盤虧和毀損
(1)盤虧和毀損的設備按實際成本記帳
借:待處理財產損失
貸:庫存設備
(2)毀損設備的殘料估價入帳
借:庫存材料
貸:待處理財產損失
(3)盤虧和毀損的材料
借:待處理財產損失
貸:庫存材料
(4)采用計劃成本核算的,還應分攤負擔的成本差異(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)
借:待處理財產損失
貸:材料成本差異
(5)毀損材料的殘料估價入帳
借:庫存材料
貸:待處理財產損失
(6)應由過失人負責賠償的損失
借:其他應收款
貸:待處理財產損失
(7)盤虧和毀損器材的凈損失報經批準后轉帳
設備的凈損失
借:待攤投資--設備盤虧及毀損
貸:待處理財產損失
材料的凈損失
借:采購保管費
貸:待處理財產損失
(8)報經批準后轉帳的器材非常損失
借:待攤投資--其他待攤投資
貸:待處理財產損失
(七)超儲積壓物資的處理
1、按照規定對外銷售(處理)積壓或不需要用設備
(1)發生虧損
借:待攤投資--器材處理虧損
銀行存款
貸:庫存設備
(2)發生盈余
借:銀行存款
貸:待攤投資--器材處理虧損
庫存設備
2、按照規定對外銷售(處理)積壓或不需要的材料
(1)發生虧損
借:待攤投資--器材處理虧損
銀行存款
貸:庫存材料
材料成本差異
(2)發生盈余
借:銀行存款
貸:待攤投資--器材處理虧損
庫存材料
材料成本差異
三、固定資產的核算
(一)固定資產的增加
1、用基建投資購建完成的自用固定資產
借:交付使用資產
貸:建筑安裝工程投資
設備投資
其他投資等
同時,借:固定資產
貸:交付使用資產
2、用留成收入購建完成的固定資產
借:固定資產
貸:銀行存款
3、有償調入固定資產
借:固定資產(原值)
貸:銀行存款(調撥價)
累計折舊(差價)
4、無償調入的固定資產:
(1)未使用過的固定資產按原值入帳
借;固定資產
貸:上級撥入資金
(2)使用過的固定資產按調出單位的帳面原值和已提折舊入
借:固定資產(原值)
貸:上級撥入資金(凈值)
累計折舊(已提折舊)
5、盤盈固定資產
(1)按重置價值和估計折舊入帳
借:固定資產(重置價值)
貸:待處理財產損失(重置價值減估計折舊)
累計折舊(估計折舊)
(2)按規定程序報經批準后
借:待處理財產損失
貸:待攤投資--固定資產損失
(二)固定資產的減少
1、調出的固定資產
(1)轉銷帳面原值和已提折舊
借:固定資產清理
累計折舊
貸:固定資產
(2)支付拆除費用
借:固定資產清理
貸:銀行存款
(3)清理完畢轉銷固定資產清理
無償調出
借:上級撥入資金
留成收入
貸:固定資產清理
有償調出,收回固定資產價款
借:銀行存款等
貸:固定資產清理
將固定資產清理帳戶的余額進行結轉
收入大于支出
借:固定資產清理
貸:待攤投資--固定資產損失
支出大于收入
借:待攤投資--固定資產損失
貸:固定資產清理
2、盤虧的固定資產
(1)將盤虧的固定資產轉待處理財產損失
借:待處理財產損失
累計折舊
貸:固定資產
(2)報經批準后轉入待攤投資
借:待攤投資--固定資產損失
貸:待處理財產損失
3、毀損和報廢的固定資產
(1)轉入清理
借:固定資產清理
累計折舊
貸:固定資產
(2)發生清理費用
借:固定資產清理
貸:銀行存款
(3)收回固定資產價款,收回殘料的價值或變賣殘值所得收入
借:銀行存款
庫存材料
貸:固定資產清理
(4)應由保險公司、單位或過失人承擔賠償的損失
借:其他應收款
應付器材款
銀行存款
貸:固定資產清理
(5)清理完畢結轉固定資產清理帳戶的余額
如為借方余額
借:待攤投資--固定資產損失
貸:固定資產清理
如為貸方余額
借:固定資產清理
貸:待攤投資--固定資產損失
(三)固定資產的折舊
按規定的折舊率提取折舊
借:待攤投資--建設單位管理費
采購保管費
貸:累計折舊
四、工資和工資附加費的核算
(一)工資的支付和分配
1、按規定手續向銀行提取現金
借:現金
貸:限額存款
銀行存款
基建投資借款
2、支付職工工資
借:應付工資
貸:現金
3、從應付工資中扣還或代扣各種款項
借:應付工資
貸:基他應收款
其他應付款
4、工資發放人員交回逾期未領取的工資
借:現金
貸:其他應付款
5、月終將本月應付的工資進行分配
借:采購保管費
待攤投資--建設單位管理費
建設安裝工程投資
貸:應付工資
(二)工資附加費的提取和分配
1、月終,按工資總額和規定的比例提取本月職工福利費
借:待攤投資一建設單位管理費
貸:應付福利費
2、已成立工會的建設單位,每月根據工資總額和規定比例,計算或交納工會經費
借:采購保管費
建筑安裝工程投資
待攤投資
貸:限額存款
銀行存款
基建投資借款
其他應付款
五、工程結算的核算
1、尚未實行竣工結算辦法的建設項目工程結算的核算
(1)預付施工企業備料款
借:預付備料款
貸:限額存款
銀行存款
基建投資借款
(2)預付施工企業工程款
借;預付工程款
貸:限額存款
銀行存款
基建投資借款
(3)按照施工企業提出的“工程價款結算帳單”將應付工程款登記入帳,并扣回預付的備料款和工程款
借:建筑安裝工程投資
貸:預付備料款
預付工程款
應付工程款
(4)將施工企業列入工程價款結算帳單內隨同工程價款一并結算的施工機構轉移費、臨時設旋費登記入帳
借:待攤投資
貸:應付工程款
(5)支付應付工程款
借:應付工程款
貸:限額存款
銀行存款
基建投資借款
2、實行竣工結算辦法的建設項目工程結算的核算
(1)結算工程價款
借:建筑安裝工程投資
貸:應付工程款
(2)對于隨同工程款一并承付的臨時設施包干費和施工機構轉移費
借:待攤投資
貸:應付工程款
(3)支付工程款和隨同工程價款一并結算的各項支出
借:應付工程款
貸:限額存款
銀行存款
基建投資借款
(4)撥給承包單位的工程用材料抵減的應付工程款
結算價格大于計劃成本或實際成本的差額
借:應付工程款
貸:庫存材料
建筑安裝工程投資
結算價格小于計劃成本或實際成本的差額
借;應付工程款
建筑安裝工程投資
貸:庫存材料
(5)采用計劃成本核算的,月末分配材料成本差異(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)。
借:建筑安裝工程投資
貸:材料成本差異
六、基本建設支出的核算
(一)建筑安裝工程投資
1、根據施工企業提出的“工程價款結算帳單”將已完建筑安裝工程投資登記入帳
借:建筑安裝工程投資
貸;應付工程款
2、小型自營工程領用材料和分配工資
借:建筑安裝工程投資
貸;庫存材料
材料成本差異
應付工資
3、向施工企業支付臨時設施費和施工機構轉移費
(1)未列入工程價款結算帳單,與施工企業單獨結算的
借:待攤投資
貸:限額存款
銀行存款
基建投資借款
(2)施工企業列入工程價款結算帳單,隨同工程價款一并承付的
借:待攤投資
貸:應付工程款
(二)設備投資
l、根據出庫憑證將交付安裝的設備登記入帳
借:設備投資
貸:庫存設備
2、年終通過盤點,對不符合“正式開始安裝”三個條件的已交付安裝設備辦理假退庫手續(用紅字登記)下年初,將上項設備重新登記入帳
借:設備投資
貸:庫存設備
3、外購的不需要安裝的設備驗收入庫
借:設備投資
貸:器材采購
4、委托外單位加工完成的不需要安裝設備驗收入庫
借:設備投資
貸:委托加工器材
(三)待攤投資
l、將實際發生的建設單位管理費、勘察設計費、科學研究實驗費、通過劃撥方式取得土地使用權而發生的土地征用及遷移補償費、可行性研究費、臨時設施費等應計入交付使用資產價值的費用,登記入帳
借:待攤投資
貸:應付工程
庫存材料
限額存款
銀行存款
基建投資借款
2、支付勞保支出
(1)支付本單位職工的勞保支出及單獨向施工企業支付未列入工程價款結算帳單的勞保支出
借:待攤投資
貸:限額存額
銀行存款
基建投資借款
(2)承付施工企業列入工程價款結算帳單,隨同工程價款一并結算的勞保支出
借:建筑安裝工程投資
貸;應付工程款
3、根據主管部門轉帳通知,將隨同進口成套設備一并發生的延期付款利息、國外設計及技術資料費、出國聯絡費、設備檢驗費、外國技術人員費等登記入帳
借:待攤投資
貸:基建撥款--本年進口設備轉帳撥款
4、發生的負荷聯合試車費用
(1)登記委托生產單位進行的負荷聯合試車費
借:待攤投資
貸:其他應付費
(2)結轉試車過程中發生的產品銷售收入
借:銀行存款
其他應付款等
貸:待攤投資
(3)結轉試車純收入(試車費用小于試車收入的差額)
借:待攤投資
貸:應交基建收入
5、實行基本建設包干責任制的建設單位按規定計提實現的包干節余
借:待攤投資
貸:應交基建包干節余
6、按規定提取的留成收入
借:應交基建收入
應交基建包干節余
貸:留成收入
7、經批準核銷無法收回的預付及應收款
借:待攤投資--壞帳損失
貸:其他應收款
預付工程款
預付備料款
8、將基建投資借款利息或資金占用費登記帳
借:待攤投資--借款利息
貸:基建投資借款
9、使用國外借款發生的匯總損失
借:待攤投資
貸:基建投資借款
10、使用債券資金發生的債券發行費用
(1)如果債券發行費用由銀行或企業從發行債券資金中直接扣收的
借:待攤投資
貸:企業債券資金
(2)如果債券發行費用由建設單位支付的
借:待攤投資
貸:銀行存款
11、建設單位交納的土地使用稅、耕地占用稅、固定資產投資方向調節稅
借:待攤投資
貸:應交稅金
12、固定資產清理后的凈損失
借:待攤投資
貸:固定資產清理
13、盤虧的固定資產轉帳時
借:待攤投資
貸:待處理財產損失
盤盈的固定轉帳時作相反分錄。
14、器材處理虧損
借:待攤投資
貸:待處理財產損失
15、設備盤虧及毀損
借:待攤投資
貸:待處理財產損失
16、按規定調整器材調撥價格發生折價
借:待攤投資
貸:庫存設備
材料成本差異
調整器材調撥價格的溢價作相反分錄。
(四)其他投資
1、發生房屋、役畜、辦公生活用家器具、林木等購置支出
借:其他投資
貸:限額存款
銀行存款
基建投資借款
2、基本畜禽、林木等在未交付生產前所發生的飼養、培育支出
借:其他投資
貸:限額存款
銀行存款
基建投資借款
庫存材料
應付工資
3、建設單位通過出讓方式購置的土地使用權,以及購買的專利權、專有技術等無形資產
借:其他投資--無形資產
貸:銀行存
基建投資借款等
4、建設單位發生的生產職工培訓費、樣品樣機購置費、農業開荒費用
借:其他投資--遞延資產
貸:銀行存款
基建投資借款等
(七)交付使用資產的結轉
1、按規定程序辦理竣工驗收交接手續后,結轉交付使用資產的實際成本
借:交付使用資產
貸:建筑安裝工程投資
設備投資
待攤投資
其他投資
2、實行投資借款的建設單位在作以上分錄時,還應同時作如下分錄,并通知生產單位及時轉帳
借:應收生產單位投資借款
貸:待沖銷基建支出
八、基本建設撥款的沖銷和交回
1、年初建立新帳時,將上年度的“本年預算撥款”、“本年基建基金撥款”、“本年進口設備轉帳撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年器材轉帳撥款”、“本年財政貼息資金撥款”及“本年其他撥款”等帳戶的余額全數轉入“以前年度撥款”帳戶
借:基建撥款(有關明細科目)
貸:基建撥款--以前年度撥款
2、年初建立新帳時,將上年度的“預收下年度預算撥款帳戶的余額轉入“本年預算撥款”
借:基建撥款--預收下年度預算撥款
貸:基建撥款--本年預算撥款
3、年初建立新帳時,將上年度的“本年交回結余資金”的余額,轉入“以前年度撥款”
借:基建撥款--以前年度撥款
貸:基建撥款--本年交回結余資金
4、將上年度的“交付使用資產”的余額中用基建撥款完成的部分沖轉“以前年度撥款”
借:基建撥款--以前年度撥款
貸:交付使用資產
5、調整增加年度決算報告批準數與帳面沖轉數的差額(調整減少數用紅字登記)
借:基建撥款--以前年度撥款
貸:交付使用資產
6、上交基建撥款的結余資金
借:基建撥款--本年交回結余資金
貸:銀行存款
7、通過上級向本系統其他單位無償轉帳撥出的設備和材料
借:基建撥款--本年器材轉帳撥款
貸:庫存設備
庫存材料
8、月終結轉上項材料的成本差異(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)
借:基建撥款--本年器材轉帳撥款
貸:材料成本差異
九、聯營撥款的沖轉
1、結轉用聯營撥款購建完成的交付使用資產實際成本
借:交付使用資產
貸:建筑安裝工程投資
設備投資
待攤投資
其他投資
2、下年初建立新帳時,結轉上年度用聯營撥款形成的“交付使用資產”的余額
借:聯營撥款
貸:交付使用資產
3、工程竣工,將聯營撥款形成的結余資金移交生產單位時
借:聯營撥款
貸:銀行存款
庫存材料
十、基本建設投資借款的結轉和償還
1、結轉用投資借款購建完成的交付使用資產實際成本
借:交付使用資產
貸:建筑安裝工程投資
設備投資
待攤投資
其他投資
2、同時,作如下分錄轉知生產單位及時轉帳
借:應收生產單位投資借款
貸:待沖基建交出
3、年初建立新帳時,結轉上年度“交付使用資產”的余額
借:待沖基建支出
貸:交付使用資產
4、根據生產單位的還款通知,結轉償還的投資借款
借:基建投資借款
貸:應收生產單位投資借款
5、按規定用基建收入或包干節余償還投資借款
借:應交基建收入
應交基建包干節余
貸:銀行存款
同時,通知生產單位轉帳
借:基建投資借款
貸:應收生產單位投資借款