行業信息:所得稅匯算清繳注意賬務調整
---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合行業信息：所得稅匯算清繳注意賬務調整
XXXX年1月，宏圖稅務師事務所接受委托，代理某公司XXXX年度企業所得稅匯算清繳工作。該公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，執行企業會計制度。XXXX年度利潤表反映的會計利潤XX元，已按33%的適用稅率申報繳納企業所得稅396000元。注冊稅務師發現該公司XXXX年度存在以下情況：1.為購置新的生產流水線，XXXX年初向銀行借入資金XX元，貸款年利率為5.4%；向某企業拆借資金XX元，年利率8.5%。該工程于同年10
月31日竣工并交付使用，當年在財務費用賬戶列支該項利息費用60XXXX元。4月1日從關聯方借入資金XX元，用于生產經營活動，借款合同約定的年利率為8%，該公司已將該項利息費用XX元列入財務費用。工商營業執照和“實收資本”賬戶記載的注冊資金為XX元。
2.XXXX年度在應付福利費中實際列支符合規定標準的基本醫療保險、補充醫療保險300000元，借記“應付福利費300000元”、貸記“銀行存款300000元”。
分析
1.《企業會計制度》規定，固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。當所購的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止借款費用的資本化，以后發生的借款費用應于發生當期直接計入財務費用。《企業所得稅暫行條例》規定，納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生
---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》規定，納稅人發生的經營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生當期扣除。納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。對借款利息支出應區別不同情況進行調整：（1）購置生產流水線的利
息支出調整
按會計制度規定應計入固定資產價值的利息支出＝（XX×5.4%＋XX×8.5%）÷12×10＝501667（元），應計入財務費用的利息支出＝60XXXX－501667＝100333（元），做調賬處理：
借：固定資產501667
貸：以前年度損益調整501667。
按照稅法規定，11月、12月允許在稅前扣除的利息支出＝（XX＋XX）
×5.4%÷12×2＝90000（元）；納稅調整增加額＝100333－90000＝10333（元）。
（2）從關聯方借款的利息支出調整從關聯方借入資金允許在稅前扣除
的利息支出＝XX×50%×5.4%÷12×9＝810000（元）；納稅調整增加額＝XX－810000＝990000（元）。
---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合因為990000元是會計與稅務處理差異，不是錯賬造成的，只作補稅處理，不需進行賬務調整。
2.財政部《關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企字〔XXXX〕61號）規定，各類企業按照《勞動法》以及國家有關規定參加基本養老保險、失業保險、基本醫療保險等社會保險統籌，為職工繳納的除基本醫療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫療保險費，從應付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應發工資中扣繳。參加基本醫療保險的企業，為職工建立補充醫療保險，所需費用在工資總額4%以內的部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。國家稅務總局《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發〔XXXX〕45號）規定，企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以在稅前扣除。企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療或失業保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業在不低于3年的期間內分期均勻扣除。根據上述規定，在納稅申報時，應將本納稅年度在應付福利費中實際列支且符合規定標準的基本醫療保險、補充醫療保險300000元作納稅調減項目處理。
建議
稅務師提醒企業，一年一度的企業所得稅匯算清繳一般會涉及兩方面調整：一是賬務調整，一是納稅調整。賬務調整只是針對違反會計制度規定所
---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合做賬務處理的調整，納稅調整則是針對會計與稅法差異的調整。前者必須進行賬內調整，通過調整使之符合會計規定；后者只是在賬外調整，即只在納稅申報表內調整，通過調整使之符合稅法規定。由于應納稅所得額的計算應該建立在準確無誤的會計利潤總額基礎之上，所以賬務調整的結果也必然在納稅申報表中得以體現。企業不僅要根據調整后的數額正確填列《企業所得稅年度納稅申報表》及其相關附表，而且要根據賬務調整數字調整報告年度會計報表相關項目的數字和本年度會計報表相關項目的年初數。
篇2:行業信息:所得稅匯算清繳注意賬務調整
---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合行業信息：所得稅匯算清繳注意賬務調整
XXXX年1月，宏圖稅務師事務所接受委托，代理某公司XXXX年度企業所得稅匯算清繳工作。該公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，執行企業會計制度。XXXX年度利潤表反映的會計利潤XX元，已按33%的適用稅率申報繳納企業所得稅396000元。注冊稅務師發現該公司XXXX年度存在以下情況：1.為購置新的生產流水線，XXXX年初向銀行借入資金XX元，貸款年利率為5.4%；向某企業拆借資金XX元，年利率8.5%。該工程于同年10
月31日竣工并交付使用，當年在財務費用賬戶列支該項利息費用60XXXX元。4月1日從關聯方借入資金XX元，用于生產經營活動，借款合同約定的年利率為8%，該公司已將該項利息費用XX元列入財務費用。工商營業執照和“實收資本”賬戶記載的注冊資金為XX元。
2.XXXX年度在應付福利費中實際列支符合規定標準的基本醫療保險、補充醫療保險300000元，借記“應付福利費300000元”、貸記“銀行存款300000元”。
分析
1.《企業會計制度》規定，固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。當所購的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止借款費用的資本化，以后發生的借款費用應于發生當期直接計入財務費用?！镀髽I所得稅暫行條例》規定，納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生
---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》規定，納稅人發生的經營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生當期扣除。納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。對借款利息支出應區別不同情況進行調整：（1）購置生產流水線的利
息支出調整
按會計制度規定應計入固定資產價值的利息支出＝（XX×5.4%＋XX×8.5%）÷12×10＝501667（元），應計入財務費用的利息支出＝60XXXX－501667＝100333（元），做調賬處理：
借：固定資產501667
貸：以前年度損益調整501667。
按照稅法規定，11月、12月允許在稅前扣除的利息支出＝（XX＋XX）
×5.4%÷12×2＝90000（元）；納稅調整增加額＝100333－90000＝10333（元）。
（2）從關聯方借款的利息支出調整從關聯方借入資金允許在稅前扣除
的利息支出＝XX×50%×5.4%÷12×9＝810000（元）；納稅調整增加額＝XX－810000＝990000（元）。
---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合因為990000元是會計與稅務處理差異，不是錯賬造成的，只作補稅處理，不需進行賬務調整。
2.財政部《關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企字〔XXXX〕61號）規定，各類企業按照《勞動法》以及國家有關規定參加基本養老保險、失業保險、基本醫療保險等社會保險統籌，為職工繳納的除基本醫療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫療保險費，從應付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應發工資中扣繳。參加基本醫療保險的企業，為職工建立補充醫療保險，所需費用在工資總額4%以內的部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。國家稅務總局《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發〔XXXX〕45號）規定，企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以在稅前扣除。企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療或失業保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業在不低于3年的期間內分期均勻扣除。根據上述規定，在納稅申報時，應將本納稅年度在應付福利費中實際列支且符合規定標準的基本醫療保險、補充醫療保險300000元作納稅調減項目處理。
建議
稅務師提醒企業，一年一度的企業所得稅匯算清繳一般會涉及兩方面調整：一是賬務調整，一是納稅調整。賬務調整只是針對違反會計制度規定所
---真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合做賬務處理的調整，納稅調整則是針對會計與稅法差異的調整。前者必須進行賬內調整，通過調整使之符合會計規定；后者只是在賬外調整，即只在納稅申報表內調整，通過調整使之符合稅法規定。由于應納稅所得額的計算應該建立在準確無誤的會計利潤總額基礎之上，所以賬務調整的結果也必然在納稅申報表中得以體現。企業不僅要根據調整后的數額正確填列《企業所得稅年度納稅申報表》及其相關附表，而且要根據賬務調整數字調整報告年度會計報表相關項目的數字和本年度會計報表相關項目的年初數。
篇3:中華人民共和國個人所得稅法
第一條在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。
在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。
第二條下列各項個人所得，應納個人所得稅：
一、工資、薪金所得;
二、個體工商戶的生產、經營所得;
三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得;
四、勞務報酬所得;
五、稿酬所得;
六、特許權使用費所得;
七、利息、股息、紅利所得;
八、財產租賃所得;
九、財產轉讓所得;
十、偶然所得;
十一、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。
第三條個人所得稅的稅率：
一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五(稅率表附后)。
二、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率(稅率表附后)。
三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十。
四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規定。
五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：
一、省級人民政府、國務院部委和中華人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金;
二、國債和國家發行的金融債券利息;
三、按照國家統一規定發給的補貼、津貼;
四、福利費、撫恤金、救濟金;
五、保險賠款;
六、軍人的轉業費、復員費;
七、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;
八、依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得;
九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得;
十、經國務院財政部門批準免稅的所得。
第五條有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：
一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得;
二、因嚴重自然災害造成重大損失的;
三、其他經國務院財政部門批準減稅的。
第六條應納稅所得額的計算：
一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用二千元后的余額，為應納稅所得額。
二、個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。
四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。
五、財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。
個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。
對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規定。
第七條納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規定計算的應納稅額。
第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。
第九條扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。
工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規定。
個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。
對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在年度終了后三十日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。納稅義務人在一年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應當在取得每次所得后的七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。
從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后三十日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。
第十條各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關規定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。
第十一條對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。
第十二條對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務院規定。
第十三條個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定執行。
第十四條國務院根據本法制定實施條例。
第十五條本法自公布之日起施行。