旅游業(yè)營業(yè)稅征收工作方案
隨著社會的發(fā)展，旅游業(yè)已成為全球經(jīng)濟中發(fā)展勢頭最強勁和規(guī)模最大的產(chǎn)業(yè)之一，具有“無煙產(chǎn)業(yè)”和“永遠的朝陽產(chǎn)業(yè)”的美稱。旅游資源、旅游設(shè)施和旅游服務(wù)構(gòu)成經(jīng)營旅游業(yè)的三大要素，它具有廣泛性、地域性、季節(jié)性、經(jīng)濟性、多樣性等特點，是一項綜合性的經(jīng)濟事業(yè)，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和人民收入水平的進一步提高，人民對旅游消費的需求將進一步上升，國內(nèi)旅游業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和作用越來越重要，因而旅游業(yè)已經(jīng)成為地方稅收新的增長點。因此，研究和探討我國旅游業(yè)營業(yè)稅政策和征管對策，對加強地方稅收的征管具有十分重要的意義。
一、關(guān)于旅游業(yè)的定義和構(gòu)成范圍
對旅游業(yè)的定義，具體有代表性的有兩種。一種是“旅游業(yè)就是在旅游者和交通、住宿及其他有關(guān)單位中間，通過辦理有關(guān)簽證、中間聯(lián)絡(luò)、代購代銷，通過為旅游者導(dǎo)游、交涉、代辦手續(xù)，此外也利用本商社的交通工具、住宿設(shè)施提供服務(wù)，從而取得報酬的行業(yè)。”這種見解事實上是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)。另一種見解，美國旅游學(xué)家唐納德.蘭德伯在《旅游業(yè)》一書中認為：“旅游業(yè)是為國內(nèi)外旅游者服務(wù)的一系列相互有關(guān)的行業(yè)。旅游關(guān)聯(lián)到旅客、旅行方式、膳食供應(yīng)設(shè)施和其他各種事物。它構(gòu)成一個綜合性的概念――隨著時間和環(huán)境不斷變化的、一個正在形成和正在統(tǒng)一的概念”。
對于旅游業(yè)的構(gòu)成，一般認為旅游業(yè)主要由旅行社部門、交通客運部門和以旅館為代表的住宿業(yè)部門等三個部分組成。在我國，人們通常將旅行社、住宿業(yè)和交通運輸業(yè)稱為旅游的“三大支柱”。此外，從國家或地區(qū)的旅游業(yè)發(fā)展，特別是從一個旅游目的地的市場營銷角度去認識，旅游業(yè)除上述三個部分之外，還應(yīng)包括以旅游景點為代表的游覽場所經(jīng)營部門以及各級旅游管理組織。
二、關(guān)于目前我國對旅游者的統(tǒng)計范圍的技術(shù)性定義
關(guān)于國際游客。為了統(tǒng)計的需要，國家統(tǒng)計局對國際游客作了以下界定：國際游客(入境游客)指來我國探親訪友、觀光、度假、就醫(yī)療養(yǎng)、購物、參加會議或從事經(jīng)濟、文化、體育、宗教活動的外國人、華僑、港澳臺同胞。同時并規(guī)定，游客是出于上述目的離開常住國到我國內(nèi)地連續(xù)停留時間不超過12個月，并且主要目的不是通過所從事的活動獲取報酬的人。
關(guān)于國內(nèi)旅游者，國家統(tǒng)計局作了規(guī)定，國家旅游局作出了修改和解釋。國內(nèi)游客是指任何一個為休閑、娛樂、觀光、度假、探親訪友、就醫(yī)療養(yǎng)、購物、參加會議或從事經(jīng)濟、文化、體育、宗教活動而離開常住地到我國境內(nèi)其他地方訪問連續(xù)停留時間不超過6個月，并且在其他地方的主要目的不是通過所從事的活動獲取報酬的人。
目前我國對上述游客及旅游收入的統(tǒng)計方法，主要是通過海關(guān)的入境統(tǒng)計、星級飯店和旅游景點及旅行社的接待統(tǒng)計，進行綜合考慮測算，最后計算出區(qū)域旅游者的數(shù)量及旅游收入。如據(jù)桂林市統(tǒng)計局統(tǒng)計，*年度全市接待國內(nèi)外游客人數(shù)1530.64萬人次，旅游總收入85.51億元。其中：國內(nèi)游客1402.04萬人次，旅游收入58.38億元;國際游客128.60萬人次，旅游收入27.14億元。
三、我國現(xiàn)行營業(yè)稅政策對旅游業(yè)征稅之規(guī)定
按照《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》的解釋：旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是以旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入額作為計稅營業(yè)額。但同時規(guī)定：“旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外其旅游團改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額”。為了公平稅負，在營業(yè)稅實施細則中規(guī)定旅行社組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用的余額為應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額，按照5%稅率征收營業(yè)稅。
目前，旅游業(yè)稅收收入主要包括旅游景區(qū)與旅行社的稅收收入。旅行社涉及的稅種主要有以下幾種：(1)營業(yè)稅及附加：計稅營業(yè)額(以下簡稱營業(yè)額)為向旅游者收取的旅游費減去代旅游者支付的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額。旅游業(yè)納稅人組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個人接團的，以全程旅游費減去付給該接團單位或個人的旅游費后的余額為營業(yè)額。(2)個人所得稅：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅、工資薪金所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、利息股息紅利所得等應(yīng)稅項目、代扣代繳導(dǎo)游個人所得稅。(3)企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額的確定按現(xiàn)行所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。
四、關(guān)于旅行社及目前旅游業(yè)稅收政策及征管存在的問題
世界旅游組織將旅行社定義為：“零售代理機構(gòu)向公眾提供關(guān)于可能的旅行、居住和相關(guān)服務(wù)，包括服務(wù)酬金和條件的信息。旅行組織或制作商或批發(fā)商在旅游需求提出前，以組織交通運輸、預(yù)定不同的住宿和提出所有其他服務(wù)為旅行和旅居作準備?！蔽覈堵眯猩绻芾項l例》規(guī)定：旅行社是指有營利目的，從事旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)。并說明“本條例所稱旅游業(yè)務(wù)，是指為旅游者代辦出、入境和簽證手續(xù)，招徠、接待旅游者旅游，為旅游者安排食宿等有償服務(wù)的經(jīng)營活動”。從行業(yè)關(guān)系的角度講，旅行社應(yīng)屬于旅行代理業(yè)。它一方面為各旅游接待企業(yè)代理營銷業(yè)務(wù)，另一方面也接受旅游者委托而辦理各種旅行手續(xù)。所以旅行社是最典型的旅游中介組織。從行業(yè)工作特點看，旅行社向消費者提供的是服務(wù)，即旅行服務(wù)。綜合旅行社的服務(wù)、代理的工作特點與旅游者的消費特點，我們可將旅行社定性為旅游委托代理服務(wù)業(yè)。旅行社是旅游的龍頭，是一個國家或地區(qū)的旅游銷售商。它為旅游者提供服務(wù)，是各種旅游服務(wù)供應(yīng)者或生產(chǎn)者與旅游服務(wù)消費者(旅游者)之間的中介，它在旅游業(yè)中發(fā)揮著特殊的作用，是旅游業(yè)的重要組成部分。由此可見，旅游業(yè)是綜合性、勞動密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分。
由于現(xiàn)行的《營業(yè)稅暫行條例》及《實施細則》關(guān)于旅游業(yè)的營業(yè)稅政策運行了十四年之久，事實上當時只是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)，與當今迅速發(fā)展的現(xiàn)代旅游業(yè)相比，在性質(zhì)、服務(wù)范圍、內(nèi)容上都發(fā)生了較大變化，所以，現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策己跟不上時代發(fā)展的形勢和要求。因此，給稅收征管帶來諸多問題。
(一)現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策給旅行社的稅收征管帶來相當難度。與旅游企業(yè)相關(guān)的最重要稅收政策就是“計稅營業(yè)額”的確定問題，根據(jù)1993年發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅實施細則》第十七條的規(guī)定，旅游企業(yè)(主要為旅行社)的計稅營業(yè)額以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。之后國家又出臺了一系列的政策，對扣除項目進行了明確，但在實際操作中難以完全落實，抵扣政策實際上給旅游企業(yè)提供了一個可以隨意調(diào)節(jié)的空間，也成為旅游業(yè)稅收流失的巨大黑洞。旅游企業(yè)利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營業(yè)稅稅基，表現(xiàn)為：
1.以其他各類發(fā)票甚至假發(fā)票虛假抵扣。目前，與旅游業(yè)相關(guān)的抵扣票據(jù)的管理水平還相當不規(guī)范甚至于混亂，取得可以扣除的票據(jù)相當容易，加之消費者旅游基本跨縣市甚至跨省、跨國，發(fā)票存根比對幾乎不可能。且由于各地地稅發(fā)票不統(tǒng)一，即使比對，也很難辨認發(fā)票的真?zhèn)巍Ｒ恍┞糜纹髽I(yè)為管理和組織經(jīng)營所發(fā)生的自身應(yīng)負擔的費用進入了扣除項目進行了抵扣。如：導(dǎo)游及司機或管理人員所發(fā)生的住宿費、交通費、差旅費、企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費等計入了扣除項目，進行了抵扣。部分旅游企業(yè)扣除項目中的交通費所取得的票據(jù)尤其不規(guī)范。使得這種票使用失控，各旅行社把這種車票當成調(diào)節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的工具，各旅行社把這種車票整本整本地放入扣除項目中，人為調(diào)控扣除項目，侵蝕了營業(yè)稅稅基，造成企業(yè)虛假虧損，以此偷逃營業(yè)稅和所得稅。這一現(xiàn)象的存在，嚴重影響旅*業(yè)稅收征管。
2.旅行社之間相互虛開發(fā)票，虛抵營業(yè)收入。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游企業(yè)接團后轉(zhuǎn)包給其他旅游企業(yè)的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額，這也使得旅行社之間通過相互虛開發(fā)票，增大轉(zhuǎn)包金額以減少計稅營業(yè)額。一些合作相對穩(wěn)定的旅行社之間相互虛開接團費發(fā)票甚至直接將空白發(fā)票撕下讓對方自行開具以供抵扣。
由于部分旅行社財務(wù)核算不規(guī)范和有意無意違反稅法甚至鉆稅法的空子，加之旅行社之間為爭奪旅游市場，一些旅行社推出“零團費、負團費”接團，通過要求導(dǎo)游額外加景點和進店購物得回的回扣來彌補，形成惡性競爭，造成很多旅行社帳面利潤很少甚至虧損，實際繳納的所得稅更是少得可憐，這樣整個旅行社行業(yè)對地方稅收的直接貢獻比較小。
(二)旅游業(yè)和旅行社本身的一些特點給旅行社的稅收征管帶來一定難度。表現(xiàn)為：
1.旅行社內(nèi)部的財務(wù)制度不健全，收入和費用難以核實。體現(xiàn)在以下方面：
(1)帳務(wù)處理不規(guī)范。據(jù)調(diào)查很多旅游企業(yè)沒有按照財務(wù)會計制度進行帳務(wù)處理，記帳時所附原始憑證不全。如營業(yè)收入沒有按取得收入時應(yīng)開具的旅游業(yè)發(fā)票的記賬聯(lián)進行收入核算，而是按團單約定做收入;營業(yè)成本應(yīng)以取得的合法原始憑證為依據(jù)，而有些旅行社是以與對方簽訂的結(jié)算單為依據(jù)入帳，缺乏合法性。記賬憑證金額與所附原始憑證金額不符，據(jù)企業(yè)財會人員自己反映，有些團隊人員多，定額發(fā)票包括景點門票、餐飲發(fā)票、住宿發(fā)票等量大，粘貼起來不便，為了省事，挑選幾張做個說明就完事。這種現(xiàn)象嚴重違背會計準則，給稅收征管帶來了危害。
(2)收入核算不真實。大部分旅行社對單位組織的旅游活動因?qū)Ψ綍饕l(fā)票報銷，尚能在帳上如實反映這部分營業(yè)收入，但對自費旅游的個人因很多人沒有索取正式發(fā)票的習慣，旅行社則以自制收據(jù)收取旅游費后未將這部分收入全部入帳，造成營業(yè)收入短少。有的旅行社在本地組團到外地旅游，以接團旅行社分游客個人開具的發(fā)票交給游客回單位報銷，而這部分收入也不納入組團旅行社核算，組團中賺取的差價另外以現(xiàn)金結(jié)算，從而逃避納稅。還有的旅行社對游客在行程中臨時增加旅游項目和景點加收的旅游費未入帳反映。另外，旅行社取得的各種獎勵收入、景點門票折扣收入、游客購物娛樂等自費消費項目的回扣收入基本上都未入帳核算。
(3)成本費用列支不合規(guī)。相當部分旅行社成本費用核算混亂，主要體現(xiàn)為：一是成本費用憑證不全，景點門票等憑證未全部裝入會計憑證中;二是以不符合規(guī)定的憑證入帳;三是未將與游客簽訂的旅游合同作為原始憑證的附件裝入憑證中，無法核實帳上列支的費用是否是游客旅行過程中的必要支出，與游客的旅*程是否一致;四是沒有按旅游團隊分別核算收支而是將各個團隊的費用放在一起，難以查實所列支出是否與收入相配比;五是收支核算不同步，特別是接團業(yè)務(wù)，為游客支付的費用早已在帳上列支，但未與組團社結(jié)算收入，造成虛假虧損;六是將個人開支記入公司帳上，由于旅行社基本都是私營企業(yè)，為了少納稅，許多老板將自己或家庭及親朋好友的個人支出如通訊費、交通費、餐飲費、購物費等拿到公司報銷，直接侵占了公司利潤。
2.旅游業(yè)定價彈性空間大，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)所得稅難以監(jiān)管作為新興產(chǎn)業(yè)，旅*業(yè)沒有公認的利潤率，定價彈性空間相當大，這使部分旅游企業(yè)利用這一價格彈性，對成本費用進行不實核算。如在結(jié)算成本時，把代游客支付的各種交通費、房費、餐費、門票等各項費用，按賓館飯店和旅游景點打折前的金額予以全額抵扣，將企業(yè)自身費用列入替游客支付的費用中，以加大成本。
3.導(dǎo)游個人收受回扣數(shù)額大，個人所得稅流失嚴重。據(jù)調(diào)查，大部分導(dǎo)游都掛靠在導(dǎo)游公司或旅行社，他們一般都沒有基本工資，導(dǎo)游的收入主要是靠額外增加景點和進店購物得回的回扣分成取得。因此，導(dǎo)游帶團掙回扣已是公開的、不得已而為之的秘密。但由于對購物和娛樂消費場所的稅收控管難以到位，無法掌握回扣支付的真實數(shù)據(jù)，導(dǎo)致購物回扣等收入被隱瞞，使稅務(wù)機關(guān)無從控管，這也導(dǎo)致旅行社正常業(yè)務(wù)收入的利潤越來越低和導(dǎo)游個人所得稅難以征管的原因之一。
4.大量現(xiàn)金交易為逃稅“鋪路”。旅游業(yè)作為一個新興的服務(wù)行業(yè)直接面向消費者，有大量現(xiàn)金交易存在。對一些旅游企業(yè)來說，普通發(fā)票非但不難取得，而且在進行逃稅方面大有用武之地。在旅行社發(fā)生成本的各個環(huán)節(jié)，不開發(fā)票的情況隨處可見，旅行社不取，商家就不給，商家這么做的目的也很明確：逃稅。一部分旅行社的不規(guī)范運作，采取現(xiàn)金收付不入帳的手段，不光自身偷稅，也造成了運輸收入、娛樂業(yè)收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉(zhuǎn)為“隱形”，國家稅款流失嚴重。
5.旅游市場自身管理的不規(guī)范，使一些旅游企業(yè)長期游離于稅收管理之外。一些旅行企業(yè)異地設(shè)立非獨立核算的營業(yè)部，為其旅行社招攬零星客源，然后合并組團，營業(yè)收入沒有單獨開票核算，費用不能分割，計稅營業(yè)額難以確定;而這些營業(yè)部基本未辦理稅務(wù)登記，也不申報納稅，造成機構(gòu)所在地和勞務(wù)發(fā)生地的地稅機關(guān)難以控管，存在稅收征管空白點。
五、關(guān)于對完善旅游業(yè)營業(yè)稅政策和稅收征管的對策分析
(一)政策建議：完善現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策。實踐證明旅游業(yè)“計稅營業(yè)額”的政策成了稅收流失的黑洞，而征管上又難以找出行之有效的監(jiān)管辦法，所以根本的辦法就是改變這一規(guī)定。
建議：從根本上取消這一規(guī)定，改為按全額征收營業(yè)稅。營業(yè)稅本來是一種對營業(yè)收入全額征收的流轉(zhuǎn)稅，對旅*業(yè)規(guī)定了較多的扣除項目實際是差額征稅，但一直缺乏必要的監(jiān)管措施，跟其他的營業(yè)稅納稅人在稅收待遇上有較大的區(qū)別，與整個營業(yè)稅的征收環(huán)境不配套，因此，我們認為對旅*業(yè)既要有一定的政策傾斜，也要堵塞漏洞，保障稅收收入，建議考慮只規(guī)定扣除支付給接團單位的費用，取消《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十七條規(guī)定的扣除項目，同時對旅*業(yè)調(diào)低適用稅率，適用稅率設(shè)定在2%-3%為宜。
同時，由于旅游業(yè)是綜合性、勞動密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分，并且具有旅游委托代理服務(wù)業(yè)的性質(zhì)，建議取消營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)――旅游業(yè)”子目，把旅行社歸于營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)――代理業(yè)”子目征收營業(yè)稅。
(二)統(tǒng)一旅游業(yè)行業(yè)稅收管理辦法。直面旅行社稅收征管中存在的問題和漏洞，采取相應(yīng)的措施和對策，主要體現(xiàn)可操作性。按照旅游業(yè)納稅人的不同情況，分別確定其營業(yè)稅和所得稅的征管方式，分類管理：對能按照規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，按期編制財務(wù)報表，并做到以每一旅游團隊為單位分別核算其營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利的旅游企業(yè)，其應(yīng)納營業(yè)稅可實行查帳征收;對能如實核算營業(yè)收入，但達不到核算要求的旅游企業(yè)，可按營業(yè)收入一定比例(建議為85%)核定扣除項目金額;對財務(wù)核算不健全的旅游企業(yè)，由地稅機關(guān)從高核定營業(yè)稅計稅營業(yè)額，對開具發(fā)票部分的營業(yè)收入，根據(jù)開票收入定率扣除60%的扣除項目金額，其余額作為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。如當月開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額低于或等于核定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額，則按核定的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，如當月開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額高于核定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額，則按開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，同時責令限期改正。針對大多數(shù)旅行社虛假虧損不繳少繳所得稅的問題，規(guī)定了查帳征收的條件，并制定最低稅負率。
(三)積極引導(dǎo)旅游企業(yè)加強和規(guī)范財務(wù)會計核算。規(guī)范的財務(wù)會計核算是做好旅行社稅收征管的關(guān)鍵。要求各旅行社必須嚴格按照國家統(tǒng)一的會計法規(guī)和制度進行財務(wù)處理和會計核算。根據(jù)旅行社的經(jīng)營特點，特別要強調(diào)旅行社一定要做到按團隊進行明細核算，一團一結(jié)，對團隊的旅游去向、交通工具、人數(shù)、天數(shù)和所發(fā)生的費用都必須做到與旅游合同相符，記錄明細清晰。為了提高財務(wù)核算水平，要求旅游企業(yè)必須聘請合格的會計人員，并加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高核算水平，對目前財務(wù)核算混亂的企業(yè)，要責令其建立健全財務(wù)核算制度，限期改正，但不宜片面主張核定征收營業(yè)稅和所得稅。因為這一行業(yè)的營業(yè)稅是實行按營業(yè)收入與成本抵扣后的差額計稅的，如果實行核定征收，納稅人對餐飲、住宿、交通費等相關(guān)支出可能不索取正式發(fā)票，這勢必對整個大旅游產(chǎn)業(yè)鏈的稅收造成流失。對那些目前會計核算達不到規(guī)定要求的旅行社，我們要通過從高核定計稅營業(yè)額或收入額，使其比財務(wù)健全實行查帳征收的旅行社承擔更重的稅負，促使這部分納稅人建立健全賬目，完善會計核算，為稅收征管提供真實可靠的依據(jù)。
篇2:旅游業(yè)營業(yè)稅征收工作方案
隨著社會的發(fā)展，旅游業(yè)已成為全球經(jīng)濟中發(fā)展勢頭最強勁和規(guī)模最大的產(chǎn)業(yè)之一，具有“無煙產(chǎn)業(yè)”和“永遠的朝陽產(chǎn)業(yè)”的美稱。旅游資源、旅游設(shè)施和旅游服務(wù)構(gòu)成經(jīng)營旅游業(yè)的三大要素，它具有廣泛性、地域性、季節(jié)性、經(jīng)濟性、多樣性等特點，是一項綜合性的經(jīng)濟事業(yè)，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和人民收入水平的進一步提高，人民對旅游消費的需求將進一步上升，國內(nèi)旅游業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和作用越來越重要，因而旅游業(yè)已經(jīng)成為地方稅收新的增長點。因此，研究和探討我國旅游業(yè)營業(yè)稅政策和征管對策，對加強地方稅收的征管具有十分重要的意義。
一、關(guān)于旅游業(yè)的定義和構(gòu)成范圍
對旅游業(yè)的定義，具體有代表性的有兩種。一種是“旅游業(yè)就是在旅游者和交通、住宿及其他有關(guān)單位中間，通過辦理有關(guān)簽證、中間聯(lián)絡(luò)、代購代銷，通過為旅游者導(dǎo)游、交涉、代辦手續(xù)，此外也利用本商社的交通工具、住宿設(shè)施提供服務(wù)，從而取得報酬的行業(yè)?！边@種見解事實上是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)。另一種見解，美國旅游學(xué)家唐納德.蘭德伯在《旅游業(yè)》一書中認為：“旅游業(yè)是為國內(nèi)外旅游者服務(wù)的一系列相互有關(guān)的行業(yè)。旅游關(guān)聯(lián)到旅客、旅行方式、膳食供應(yīng)設(shè)施和其他各種事物。它構(gòu)成一個綜合性的概念――隨著時間和環(huán)境不斷變化的、一個正在形成和正在統(tǒng)一的概念”。
對于旅游業(yè)的構(gòu)成，一般認為旅游業(yè)主要由旅行社部門、交通客運部門和以旅館為代表的住宿業(yè)部門等三個部分組成。在我國，人們通常將旅行社、住宿業(yè)和交通運輸業(yè)稱為旅游的“三大支柱”。此外，從國家或地區(qū)的旅游業(yè)發(fā)展，特別是從一個旅游目的地的市場營銷角度去認識，旅游業(yè)除上述三個部分之外，還應(yīng)包括以旅游景點為代表的游覽場所經(jīng)營部門以及各級旅游管理組織。
二、關(guān)于目前我國對旅游者的統(tǒng)計范圍的技術(shù)性定義
關(guān)于國際游客。為了統(tǒng)計的需要，國家統(tǒng)計局對國際游客作了以下界定：國際游客(入境游客)指來我國探親訪友、觀光、度假、就醫(yī)療養(yǎng)、購物、參加會議或從事經(jīng)濟、文化、體育、宗教活動的外國人、華僑、港澳臺同胞。同時并規(guī)定，游客是出于上述目的離開常住國到我國內(nèi)地連續(xù)停留時間不超過12個月，并且主要目的不是通過所從事的活動獲取報酬的人。
關(guān)于國內(nèi)旅游者，國家統(tǒng)計局作了規(guī)定，國家旅游局作出了修改和解釋。國內(nèi)游客是指任何一個為休閑、娛樂、觀光、度假、探親訪友、就醫(yī)療養(yǎng)、購物、參加會議或從事經(jīng)濟、文化、體育、宗教活動而離開常住地到我國境內(nèi)其他地方訪問連續(xù)停留時間不超過6個月，并且在其他地方的主要目的不是通過所從事的活動獲取報酬的人。
目前我國對上述游客及旅游收入的統(tǒng)計方法，主要是通過海關(guān)的入境統(tǒng)計、星級飯店和旅游景點及旅行社的接待統(tǒng)計，進行綜合考慮測算，最后計算出區(qū)域旅游者的數(shù)量及旅游收入。如據(jù)桂林市統(tǒng)計局統(tǒng)計，*年度全市接待國內(nèi)外游客人數(shù)1530.64萬人次，旅游總收入85.51億元。其中：國內(nèi)游客1402.04萬人次，旅游收入58.38億元;國際游客128.60萬人次，旅游收入27.14億元。
三、我國現(xiàn)行營業(yè)稅政策對旅游業(yè)征稅之規(guī)定
按照《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》的解釋：旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是以旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入額作為計稅營業(yè)額。但同時規(guī)定：“旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外其旅游團改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額”。為了公平稅負，在營業(yè)稅實施細則中規(guī)定旅行社組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用的余額為應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額，按照5%稅率征收營業(yè)稅。
目前，旅游業(yè)稅收收入主要包括旅游景區(qū)與旅行社的稅收收入。旅行社涉及的稅種主要有以下幾種：(1)營業(yè)稅及附加：計稅營業(yè)額(以下簡稱營業(yè)額)為向旅游者收取的旅游費減去代旅游者支付的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額。旅游業(yè)納稅人組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個人接團的，以全程旅游費減去付給該接團單位或個人的旅游費后的余額為營業(yè)額。(2)個人所得稅：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅、工資薪金所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、利息股息紅利所得等應(yīng)稅項目、代扣代繳導(dǎo)游個人所得稅。(3)企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額的確定按現(xiàn)行所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。
四、關(guān)于旅行社及目前旅游業(yè)稅收政策及征管存在的問題
世界旅游組織將旅行社定義為：“零售代理機構(gòu)向公眾提供關(guān)于可能的旅行、居住和相關(guān)服務(wù)，包括服務(wù)酬金和條件的信息。旅行組織或制作商或批發(fā)商在旅游需求提出前，以組織交通運輸、預(yù)定不同的住宿和提出所有其他服務(wù)為旅行和旅居作準備?！蔽覈堵眯猩绻芾項l例》規(guī)定：旅行社是指有營利目的，從事旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)。并說明“本條例所稱旅游業(yè)務(wù)，是指為旅游者代辦出、入境和簽證手續(xù)，招徠、接待旅游者旅游，為旅游者安排食宿等有償服務(wù)的經(jīng)營活動”。從行業(yè)關(guān)系的角度講，旅行社應(yīng)屬于旅行代理業(yè)。它一方面為各旅游接待企業(yè)代理營銷業(yè)務(wù)，另一方面也接受旅游者委托而辦理各種旅行手續(xù)。所以旅行社是最典型的旅游中介組織。從行業(yè)工作特點看，旅行社向消費者提供的是服務(wù)，即旅行服務(wù)。綜合旅行社的服務(wù)、代理的工作特點與旅游者的消費特點，我們可將旅行社定性為旅游委托代理服務(wù)業(yè)。旅行社是旅游的龍頭，是一個國家或地區(qū)的旅游銷售商。它為旅游者提供服務(wù)，是各種旅游服務(wù)供應(yīng)者或生產(chǎn)者與旅游服務(wù)消費者(旅游者)之間的中介，它在旅游業(yè)中發(fā)揮著特殊的作用，是旅游業(yè)的重要組成部分。由此可見，旅游業(yè)是綜合性、勞動密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分。
由于現(xiàn)行的《營業(yè)稅暫行條例》及《實施細則》關(guān)于旅游業(yè)的營業(yè)稅政策運行了十四年之久，事實上當時只是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)，與當今迅速發(fā)展的現(xiàn)代旅游業(yè)相比，在性質(zhì)、服務(wù)范圍、內(nèi)容上都發(fā)生了較大變化，所以，現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策己跟不上時代發(fā)展的形勢和要求。因此，給稅收征管帶來諸多問題。
(一)現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策給旅行社的稅收征管帶來相當難度。與旅游企業(yè)相關(guān)的最重要稅收政策就是“計稅營業(yè)額”的確定問題，根據(jù)1993年發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅實施細則》第十七條的規(guī)定，旅游企業(yè)(主要為旅行社)的計稅營業(yè)額以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。之后國家又出臺了一系列的政策，對扣除項目進行了明確，但在實際操作中難以完全落實，抵扣政策實際上給旅游企業(yè)提供了一個可以隨意調(diào)節(jié)的空間，也成為旅游業(yè)稅收流失的巨大黑洞。旅游企業(yè)利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營業(yè)稅稅基，表現(xiàn)為：
1.以其他各類發(fā)票甚至假發(fā)票虛假抵扣。目前，與旅游業(yè)相關(guān)的抵扣票據(jù)的管理水平還相當不規(guī)范甚至于混亂，取得可以扣除的票據(jù)相當容易，加之消費者旅游基本跨縣市甚至跨省、跨國，發(fā)票存根比對幾乎不可能。且由于各地地稅發(fā)票不統(tǒng)一，即使比對，也很難辨認發(fā)票的真?zhèn)?。一些旅游企業(yè)為管理和組織經(jīng)營所發(fā)生的自身應(yīng)負擔的費用進入了扣除項目進行了抵扣。如：導(dǎo)游及司機或管理人員所發(fā)生的住宿費、交通費、差旅費、企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費等計入了扣除項目，進行了抵扣。部分旅游企業(yè)扣除項目中的交通費所取得的票據(jù)尤其不規(guī)范。使得這種票使用失控，各旅行社把這種車票當成調(diào)節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的工具，各旅行社把這種車票整本整本地放入扣除項目中，人為調(diào)控扣除項目，侵蝕了營業(yè)稅稅基，造成企業(yè)虛假虧損，以此偷逃營業(yè)稅和所得稅。這一現(xiàn)象的存在，嚴重影響旅*業(yè)稅收征管。
2.旅行社之間相互虛開發(fā)票，虛抵營業(yè)收入。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游企業(yè)接團后轉(zhuǎn)包給其他旅游企業(yè)的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額，這也使得旅行社之間通過相互虛開發(fā)票，增大轉(zhuǎn)包金額以減少計稅營業(yè)額。一些合作相對穩(wěn)定的旅行社之間相互虛開接團費發(fā)票甚至直接將空白發(fā)票撕下讓對方自行開具以供抵扣。
由于部分旅行社財務(wù)核算不規(guī)范和有意無意違反稅法甚至鉆稅法的空子，加之旅行社之間為爭奪旅游市場，一些旅行社推出“零團費、負團費”接團，通過要求導(dǎo)游額外加景點和進店購物得回的回扣來彌補，形成惡性競爭，造成很多旅行社帳面利潤很少甚至虧損，實際繳納的所得稅更是少得可憐，這樣整個旅行社行業(yè)對地方稅收的直接貢獻比較小。
(二)旅游業(yè)和旅行社本身的一些特點給旅行社的稅收征管帶來一定難度。表現(xiàn)為：
1.旅行社內(nèi)部的財務(wù)制度不健全，收入和費用難以核實。體現(xiàn)在以下方面：
(1)帳務(wù)處理不規(guī)范。據(jù)調(diào)查很多旅游企業(yè)沒有按照財務(wù)會計制度進行帳務(wù)處理，記帳時所附原始憑證不全。如營業(yè)收入沒有按取得收入時應(yīng)開具的旅游業(yè)發(fā)票的記賬聯(lián)進行收入核算，而是按團單約定做收入;營業(yè)成本應(yīng)以取得的合法原始憑證為依據(jù)，而有些旅行社是以與對方簽訂的結(jié)算單為依據(jù)入帳，缺乏合法性。記賬憑證金額與所附原始憑證金額不符，據(jù)企業(yè)財會人員自己反映，有些團隊人員多，定額發(fā)票包括景點門票、餐飲發(fā)票、住宿發(fā)票等量大，粘貼起來不便，為了省事，挑選幾張做個說明就完事。這種現(xiàn)象嚴重違背會計準則，給稅收征管帶來了危害。
(2)收入核算不真實。大部分旅行社對單位組織的旅游活動因?qū)Ψ綍饕l(fā)票報銷，尚能在帳上如實反映這部分營業(yè)收入，但對自費旅游的個人因很多人沒有索取正式發(fā)票的習慣，旅行社則以自制收據(jù)收取旅游費后未將這部分收入全部入帳，造成營業(yè)收入短少。有的旅行社在本地組團到外地旅游，以接團旅行社分游客個人開具的發(fā)票交給游客回單位報銷，而這部分收入也不納入組團旅行社核算，組團中賺取的差價另外以現(xiàn)金結(jié)算，從而逃避納稅。還有的旅行社對游客在行程中臨時增加旅游項目和景點加收的旅游費未入帳反映。另外，旅行社取得的各種獎勵收入、景點門票折扣收入、游客購物娛樂等自費消費項目的回扣收入基本上都未入帳核算。
(3)成本費用列支不合規(guī)。相當部分旅行社成本費用核算混亂，主要體現(xiàn)為：一是成本費用憑證不全，景點門票等憑證未全部裝入會計憑證中;二是以不符合規(guī)定的憑證入帳;三是未將與游客簽訂的旅游合同作為原始憑證的附件裝入憑證中，無法核實帳上列支的費用是否是游客旅行過程中的必要支出，與游客的旅*程是否一致;四是沒有按旅游團隊分別核算收支而是將各個團隊的費用放在一起，難以查實所列支出是否與收入相配比;五是收支核算不同步，特別是接團業(yè)務(wù)，為游客支付的費用早已在帳上列支，但未與組團社結(jié)算收入，造成虛假虧損;六是將個人開支記入公司帳上，由于旅行社基本都是私營企業(yè)，為了少納稅，許多老板將自己或家庭及親朋好友的個人支出如通訊費、交通費、餐飲費、購物費等拿到公司報銷，直接侵占了公司利潤。
2.旅游業(yè)定價彈性空間大，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)所得稅難以監(jiān)管作為新興產(chǎn)業(yè)，旅*業(yè)沒有公認的利潤率，定價彈性空間相當大，這使部分旅游企業(yè)利用這一價格彈性，對成本費用進行不實核算。如在結(jié)算成本時，把代游客支付的各種交通費、房費、餐費、門票等各項費用，按賓館飯店和旅游景點打折前的金額予以全額抵扣，將企業(yè)自身費用列入替游客支付的費用中，以加大成本。
3.導(dǎo)游個人收受回扣數(shù)額大，個人所得稅流失嚴重。據(jù)調(diào)查，大部分導(dǎo)游都掛靠在導(dǎo)游公司或旅行社，他們一般都沒有基本工資，導(dǎo)游的收入主要是靠額外增加景點和進店購物得回的回扣分成取得。因此，導(dǎo)游帶團掙回扣已是公開的、不得已而為之的秘密。但由于對購物和娛樂消費場所的稅收控管難以到位，無法掌握回扣支付的真實數(shù)據(jù)，導(dǎo)致購物回扣等收入被隱瞞，使稅務(wù)機關(guān)無從控管，這也導(dǎo)致旅行社正常業(yè)務(wù)收入的利潤越來越低和導(dǎo)游個人所得稅難以征管的原因之一。
4.大量現(xiàn)金交易為逃稅“鋪路”。旅游業(yè)作為一個新興的服務(wù)行業(yè)直接面向消費者，有大量現(xiàn)金交易存在。對一些旅游企業(yè)來說，普通發(fā)票非但不難取得，而且在進行逃稅方面大有用武之地。在旅行社發(fā)生成本的各個環(huán)節(jié)，不開發(fā)票的情況隨處可見，旅行社不取，商家就不給，商家這么做的目的也很明確：逃稅。一部分旅行社的不規(guī)范運作，采取現(xiàn)金收付不入帳的手段，不光自身偷稅，也造成了運輸收入、娛樂業(yè)收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉(zhuǎn)為“隱形”，國家稅款流失嚴重。
5.旅游市場自身管理的不規(guī)范，使一些旅游企業(yè)長期游離于稅收管理之外。一些旅行企業(yè)異地設(shè)立非獨立核算的營業(yè)部，為其旅行社招攬零星客源，然后合并組團，營業(yè)收入沒有單獨開票核算，費用不能分割，計稅營業(yè)額難以確定;而這些營業(yè)部基本未辦理稅務(wù)登記，也不申報納稅，造成機構(gòu)所在地和勞務(wù)發(fā)生地的地稅機關(guān)難以控管，存在稅收征管空白點。
五、關(guān)于對完善旅游業(yè)營業(yè)稅政策和稅收征管的對策分析
(一)政策建議：完善現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策。實踐證明旅游業(yè)“計稅營業(yè)額”的政策成了稅收流失的黑洞，而征管上又難以找出行之有效的監(jiān)管辦法，所以根本的辦法就是改變這一規(guī)定。
建議：從根本上取消這一規(guī)定，改為按全額征收營業(yè)稅。營業(yè)稅本來是一種對營業(yè)收入全額征收的流轉(zhuǎn)稅，對旅*業(yè)規(guī)定了較多的扣除項目實際是差額征稅，但一直缺乏必要的監(jiān)管措施，跟其他的營業(yè)稅納稅人在稅收待遇上有較大的區(qū)別，與整個營業(yè)稅的征收環(huán)境不配套，因此，我們認為對旅*業(yè)既要有一定的政策傾斜，也要堵塞漏洞，保障稅收收入，建議考慮只規(guī)定扣除支付給接團單位的費用，取消《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十七條規(guī)定的扣除項目，同時對旅*業(yè)調(diào)低適用稅率，適用稅率設(shè)定在2%-3%為宜。
同時，由于旅游業(yè)是綜合性、勞動密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分，并且具有旅游委托代理服務(wù)業(yè)的性質(zhì)，建議取消營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)――旅游業(yè)”子目，把旅行社歸于營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)――代理業(yè)”子目征收營業(yè)稅。
(二)統(tǒng)一旅游業(yè)行業(yè)稅收管理辦法。直面旅行社稅收征管中存在的問題和漏洞，采取相應(yīng)的措施和對策，主要體現(xiàn)可操作性。按照旅游業(yè)納稅人的不同情況，分別確定其營業(yè)稅和所得稅的征管方式，分類管理：對能按照規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，按期編制財務(wù)報表，并做到以每一旅游團隊為單位分別核算其營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利的旅游企業(yè)，其應(yīng)納營業(yè)稅可實行查帳征收;對能如實核算營業(yè)收入，但達不到核算要求的旅游企業(yè)，可按營業(yè)收入一定比例(建議為85%)核定扣除項目金額;對財務(wù)核算不健全的旅游企業(yè)，由地稅機關(guān)從高核定營業(yè)稅計稅營業(yè)額，對開具發(fā)票部分的營業(yè)收入，根據(jù)開票收入定率扣除60%的扣除項目金額，其余額作為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。如當月開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額低于或等于核定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額，則按核定的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，如當月開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額高于核定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額，則按開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，同時責令限期改正。針對大多數(shù)旅行社虛假虧損不繳少繳所得稅的問題，規(guī)定了查帳征收的條件，并制定最低稅負率。
(三)積極引導(dǎo)旅游企業(yè)加強和規(guī)范財務(wù)會計核算。規(guī)范的財務(wù)會計核算是做好旅行社稅收征管的關(guān)鍵。要求各旅行社必須嚴格按照國家統(tǒng)一的會計法規(guī)和制度進行財務(wù)處理和會計核算。根據(jù)旅行社的經(jīng)營特點，特別要強調(diào)旅行社一定要做到按團隊進行明細核算，一團一結(jié)，對團隊的旅游去向、交通工具、人數(shù)、天數(shù)和所發(fā)生的費用都必須做到與旅游合同相符，記錄明細清晰。為了提高財務(wù)核算水平，要求旅游企業(yè)必須聘請合格的會計人員，并加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高核算水平，對目前財務(wù)核算混亂的企業(yè)，要責令其建立健全財務(wù)核算制度，限期改正，但不宜片面主張核定征收營業(yè)稅和所得稅。因為這一行業(yè)的營業(yè)稅是實行按營業(yè)收入與成本抵扣后的差額計稅的，如果實行核定征收，納稅人對餐飲、住宿、交通費等相關(guān)支出可能不索取正式發(fā)票，這勢必對整個大旅游產(chǎn)業(yè)鏈的稅收造成流失。對那些目前會計核算達不到規(guī)定要求的旅行社，我們要通過從高核定計稅營業(yè)額或收入額，使其比財務(wù)健全實行查帳征收的旅行社承擔更重的稅負，促使這部分納稅人建立健全賬目，完善會計核算，為稅收征管提供真實可靠的依據(jù)。
篇3:浙江省公路養(yǎng)路費征收管理辦法
浙江省公路養(yǎng)路費征收管理辦法全文
第一章總則
第一條為加強公路養(yǎng)路費征收管理工作，保障公路的養(yǎng)護和改善有穩(wěn)定的資金來源，根據(jù)《中華人民共和國公路管理條例》及國家有關(guān)公路養(yǎng)路費征收管理的規(guī)定，結(jié)合本省實際，制定本辦法。
第二條公路養(yǎng)路費(以下簡稱養(yǎng)路費)是國家按照“以路養(yǎng)路、專款專用”的原則，向有車單位和個人征收的用于公路養(yǎng)護、修理、技術(shù)改造、改善和管理的專項事業(yè)費。
第三條養(yǎng)路費征收工作由省交通行政主管部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理。養(yǎng)路費征收稽查的具體工作，由各級公路稽征機構(gòu)負責實施。其他任何單位和個人都無權(quán)征收和決定減征或免征養(yǎng)路費。
第四條凡有車單位和個人必須按照本辦法規(guī)定繳納養(yǎng)路費。沒有養(yǎng)路費有效繳訖或免繳憑證的車輛不準上路行駛。任何部門、單位和個人不得阻撓、干擾養(yǎng)路費征收稽查工作，也不得拒絕接受檢查。
第五條各級人民政府必須加強對養(yǎng)路費征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，做好協(xié)調(diào)工作。
各級公路稽征機構(gòu)要嚴格各項管理制度，切實做好養(yǎng)路費稽征工作，做到應(yīng)征不漏。
各級有關(guān)主管部門必須配合和協(xié)助各級公路稽征機構(gòu)，做好養(yǎng)路費的稽征工作。
第二章養(yǎng)路費征收稽查機構(gòu)
第六條省設(shè)置公路稽征局;市(地)設(shè)置公路稽征處;縣(市)設(shè)置公路稽征所;車輛較多、離縣城較遠的集鎮(zhèn)，經(jīng)省交通行政主管部門批準可設(shè)置稽征站。
第七條各級稽征機構(gòu)及其工作人員的職責是：
(一)宣傳和執(zhí)行國家征費法規(guī)、規(guī)章、政策;
(二)按章收費、加強費源管理、車輛臺帳管理、停駛車輛牌證管理、票證管理、費款上解制度管理等;
(三)依法上路、上戶和上停車場、站、碼頭對車輛和有車單位、個人養(yǎng)路費繳納情況進行稽查;
(四)經(jīng)省人民政府批準，可在必要的公路路段設(shè)立養(yǎng)路費征收檢查站;
(五)對違反本辦法的有車單位和個人依法進行處罰;
(六)與各車輛管理部門加強聯(lián)系，每月核對車輛新增及異動情況，每年對車輛養(yǎng)路費繳納情況進行檢查和審核;
(七)加強養(yǎng)路費征收管理理論研究和人才培訓(xùn)，提高征收人員的素質(zhì)和管理水平，開發(fā)并應(yīng)用征費微機管理系統(tǒng)，實現(xiàn)養(yǎng)路費征收管理工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。
第八條稽征人員執(zhí)行公務(wù)應(yīng)統(tǒng)一著裝，佩戴“中國公路征費”胸章，持《中華人民共和國公路征費檢查證》。養(yǎng)路費稽征專用車輛，應(yīng)裝有白底藍字的“中國公路征費”標牌、公路路徽標志，可根據(jù)需要裝置紅色閃光警燈和警報器。
第三章養(yǎng)路費的征收和減免征收范圍
第九條下列車輛應(yīng)繳納養(yǎng)路費：
(一)凡領(lǐng)有各種牌證的客貨汽車、特種車、專用車、牽引車、簡易汽車(含農(nóng)用運輸車)、掛車、拖帶的平板車、輪式拖拉機、摩托車(包括二輪、側(cè)三輪)和其他機動車。
(二)軍隊、公安、武警系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)及參加地方營業(yè)運輸承包民用工程及包租給地方單位和個人的車輛;
(三)外資企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)的車輛;
(四)駐華國際組織和外國辦事機構(gòu)的車輛;
(五)外國個人在華使用的車輛;
(六)臨時入境的各種外籍機動車輛;
(七)不屬免征范圍的其他車輛。
第十條下列車輛暫定免征養(yǎng)路費：
(一)按國家和省規(guī)定的定編標準配備的縣級以上(含縣級)黨政機關(guān)、人民團體和學(xué)校使用，并由國家預(yù)算內(nèi)經(jīng)費直接開支的五人座以下(含五人座)的小客車、摩托車;
(二)外國使(領(lǐng))館自用的車輛;
(三)只在由城建部門修建和養(yǎng)護管理的市區(qū)道路固定線路上行駛的公共汽車、電車(不包括出租車);
(四)經(jīng)省公路稽征局核定設(shè)有固定裝置及專門標志的城市環(huán)衛(wèi)部門的清潔車、灑水車，衛(wèi)生部門主管的醫(yī)院、急救站、防疫站的救護車、采血車、防疫車(不包括企事業(yè)單位自辦車)，環(huán)保部門的環(huán)境監(jiān)測車，公安、檢察、法院、司法行政部門的警車、囚車、設(shè)有固定消防裝置的消防車(含森林消防車);防汛部門的防汛指揮車，鐵路、交通、郵電部門的戰(zhàn)備專用微波通信車，殯儀館的殯葬車;
(五)由國家預(yù)算內(nèi)國防費開支的軍事裝備性車輛;
(六)公路和城市道路養(yǎng)護管理部門養(yǎng)路專用的車輛，養(yǎng)路費征收部門專用車輛;
(七)礦山、油田、林場內(nèi)完全不行駛公路的采礦自卸車、油田設(shè)有固定裝置的專用生產(chǎn)車、林場的積材車。
第十一條對下列車輛暫定減征養(yǎng)路費：
(一)第十條第(一)項核定單位的貨車和五人座以上的客車減半征收，其中省級單位不超過四輛(客、貨車合計，下同)，市(地)級單位不超過三輛，縣級單位不超過二輛;
(二)第十條第(三)項規(guī)定的公共汽車、電車跨行公路在十公里以內(nèi)的按營業(yè)性客車費額的三分之一計征，跨行公路十公里以上二十公里以內(nèi)的按二分之一計征，跨行公路二十公里以上的按全額計征。
第十二條本章規(guī)定的減免征車輛如改變使用性質(zhì)、超出使用范圍、行駛區(qū)域，變更使用單位，參加營業(yè)性運輸，均應(yīng)全額繳納養(yǎng)路費。
第十三條凡符合養(yǎng)路費減免征的車輛單位(除軍隊和武警外)，應(yīng)持有關(guān)證明文件向當?shù)鼗鳈C構(gòu)提出申請，經(jīng)當?shù)鼗鳈C構(gòu)審核同意后，報省公路稽征局審批;在批準前，應(yīng)按規(guī)定全額繳納養(yǎng)路費。
第四章養(yǎng)路費征收標準和辦法
第十四條養(yǎng)路費按車輛不同情況分類計征：
(一)營業(yè)性客車按營運收入總額15%的費率標準核定費額計征;
(二)貨車(包括營運貨車、其他機動車)、非營業(yè)性客車按核定噸位按月計征;
(三)拖拉機(包括方向盤和手扶式)按核定噸位按年計征;
(四)側(cè)三輪摩托車、二輪摩托車、二輪輕便摩托車(指發(fā)動機氣缸工作容積不超過
五十毫升;只供單人乘騎)按輛按年計征;
按年計征的車輛，屬下半年新增的減半征收養(yǎng)路費。
各類車輛養(yǎng)路費具體征收標準見附表，今后征收標準如需調(diào)整，由省人民政府另行發(fā)文。
第十五條車輛養(yǎng)路費征收噸位，按以下辦法核定：
(一)載貨汽車按核定裝載噸位計征;
(二)客車、客貨兩用車比照同類型貨車底盤標記的裝載噸位計征，無裝載噸位的，按同類型最高載客人數(shù)每十人座折合一噸位計征;
(三)客貨兩用汽車無法比照的按載貨噸位和載客座位合并計征;
(四)拖拉機按拖帶掛車核定的裝載噸位計征;
(五)汽車拖帶的掛車按其核載噸位七折計征(單軸掛車按主車噸位四分之一計征);
(六)重型和超重型半掛車，載重噸位二十噸及以下的全額計征，二十噸以上的部分折半計征;
(七)鉸接客車按同類主車核載噸位加倍計征;
(八)不能載客、載貨的特種車輛按其自重(包括固定裝置重)噸位折半計征。
按噸位(包括折合噸位)計征的車輛(不含簡三輪)，從一噸起計征，一噸以上部分不足半噸的，按半噸計征。
第十六條對外國籍和臺、港、澳地區(qū)的車輛按經(jīng)省人民政府認定的雙邊協(xié)議計征;沒有協(xié)議的，按本省或最先入境地的費額標準的二倍計征。
第十七條養(yǎng)路費的結(jié)算，在同城范圍內(nèi)收取養(yǎng)路費，通過銀行實行“托收無承付”或“委托收款”辦法結(jié)算;沒有條件的單位和個人，應(yīng)按時到當?shù)鼗鳈C構(gòu)繳費。
對外國籍和來自臺、港、澳地區(qū)的車輛的養(yǎng)路費，收取可匯兌的外幣或外匯兌換券。征收養(yǎng)路費，尾數(shù)按四舍五入精確到元。
第十八條各級稽征機構(gòu)應(yīng)將所征養(yǎng)路費全部計息存入在銀行開立的養(yǎng)路費收入上解專戶，按規(guī)定及時足額上解省公路稽征局專戶。拖拉機、摩托車養(yǎng)路費及時解交當?shù)亟煌ㄖ鞴懿块T專戶。養(yǎng)路費利息收入并入養(yǎng)路費一并核算。
第十九條養(yǎng)路費票證由省交通行政主管部門按國家規(guī)定統(tǒng)一制發(fā)，實行“一處交費，通行全國”的制度。
養(yǎng)路費票證是車輛準許上路的行駛憑證，必須隨車攜帶，其中汽車應(yīng)粘貼在車輛擋風玻璃的不影響駕駛員安全行車視線的右上角。養(yǎng)路費票證遺失不補。
第二十條稽征機構(gòu)于每月月末之前征收次月養(yǎng)路費。有車單位和個人須主動到當?shù)鼗鳈C構(gòu)繳納。
新增車輛領(lǐng)取號牌(包括臨時牌照)后五日內(nèi)到當?shù)鼗鳈C構(gòu)辦理養(yǎng)路費繳納手續(xù)，計費時間從發(fā)照之日起計征。領(lǐng)取號牌的當月可按旬計征，即按月征費標準的三分之二或三分之一計征。
第二十一條車輛轉(zhuǎn)籍、過戶、跨行、調(diào)駐、改裝、報廢、報停和改變用途等，應(yīng)按以下規(guī)定繳納養(yǎng)路費：
(一)省內(nèi)過戶的車輛需持雙方證明(個人持戶口簿或居民身份證)及過戶證件，到原稽征機構(gòu)結(jié)清養(yǎng)路費后辦理過戶手續(xù)。轉(zhuǎn)入地區(qū)稽征機構(gòu)憑轉(zhuǎn)出的稽征機構(gòu)辦理的手續(xù)登記征費。對未辦理過戶手續(xù)的車輛按逃費車處理，并責令限期補辦。未經(jīng)過戶而租賃、承包、轉(zhuǎn)賣以及個人的車輛掛靠單位戶頭的，向機動車行車執(zhí)照所列戶主征收養(yǎng)路費。對多次轉(zhuǎn)賣而未辦過戶手續(xù)的漏欠費車輛由原車主(即行車執(zhí)照所列戶主)負責補繳，無法找到原車主的，可由最后車主(即最后購車人)負責補繳該車所欠養(yǎng)路費。
(二)轉(zhuǎn)出車輛由轉(zhuǎn)出地區(qū)稽征機構(gòu)憑轉(zhuǎn)籍證件辦理本地繳費截止日期的證明函件。轉(zhuǎn)入車輛憑轉(zhuǎn)出地區(qū)稽征機構(gòu)的證明函件和當月的繳費憑證辦理養(yǎng)路費入戶手續(xù)，次月起征收養(yǎng)路費。對無證明函件的，由轉(zhuǎn)入地區(qū)的稽征機構(gòu)按逃費處理，并責令補辦證明函件。
(三)跨省行駛的車輛由車籍所在地稽征機構(gòu)征收養(yǎng)路費，外地不得重征。票證有效期超過征收時間三日的視為無養(yǎng)路費票證跨行。
(四)調(diào)駐外省三個自然月以上的車輛，第三個自然月起，由駐地稽征機構(gòu)查驗原調(diào)駐地養(yǎng)路費票證后，按當?shù)貥藴收魇震B(yǎng)路費;不足三個自然月的按正常跨行車輛處理。省內(nèi)調(diào)駐，一律由車籍所在地征收。
(五)車輛改裝應(yīng)于當月持有關(guān)證件到當?shù)鼗鳈C構(gòu)辦理變更手續(xù)，從次月起改征養(yǎng)路費。對未辦理變更手續(xù)的，按漏繳或逃繳養(yǎng)路費處理。
(六)車輛報廢應(yīng)于當月內(nèi)持物資回收部門的回收憑證(或有關(guān)憑證)、養(yǎng)路費憑證和車輛購置附加費憑證到當?shù)鼗鳈C構(gòu)結(jié)清養(yǎng)路費，辦理注銷手續(xù)，從次月起停征養(yǎng)路費。
對未辦理注銷手續(xù)的，按漏繳或逃繳養(yǎng)路費處理。
(七)車輛因故停駛，車主應(yīng)于月底前向當?shù)鼗鳈C構(gòu)申辦報停手續(xù)，并交存車輛號牌、行車執(zhí)照，從次月起停繳養(yǎng)路費。新購置的車輛未滿兩個自然年的不得報停;其他客、貨汽車年累計報停時間不得超過三個月;因故被司法及其他行政管理機關(guān)扣押封存的車輛，憑有關(guān)部門的證明或經(jīng)當?shù)鼗鳈C構(gòu)查驗后，辦理停駛手續(xù);被有關(guān)部門收用的車輛按過戶車處理;因重大交通事故或自然災(zāi)害等原因，造成車輛嚴重損壞，年累計報停時間需要超過三個月的，須經(jīng)縣級稽征機構(gòu)審核同意，并報市(地)稽征機構(gòu)批準，但年累計報停時間最長不得超過六個月;連續(xù)報停二個月及二個月以上的車輛，需要提前啟用的，經(jīng)當?shù)乜h級稽征機構(gòu)批準后，啟用當月養(yǎng)路費可按旬計征。
為了簡化手續(xù)、方便車主，經(jīng)省交通行政主管部門批準，也可以實行包干繳費的辦法，不再辦理車輛報停手續(xù)。
第二十二條對未辦理免征、減征、停征手續(xù)或超過免征、減征、停征養(yǎng)路費規(guī)定期限而未辦理有關(guān)手續(xù)的，均按全費征收養(yǎng)路費。
第五章處罰與獎勵
第二十三條對無養(yǎng)路費繳免憑證或有效期超過規(guī)定時限而行駛的車輛，按本省征費標準處以繳納相當于該車一個月應(yīng)繳養(yǎng)路費額的滯納金，當月內(nèi)一地處理后，其他地區(qū)不得再處以繳納滯納金，但應(yīng)責令該車及時到車籍地(或駐地)辦理手續(xù)。
第二十四條對拖、欠、漏、逃養(yǎng)路費的，除責令補繳規(guī)定費額外，每逾一日加收應(yīng)繳費額1%的滯納金;連續(xù)拖、欠、漏、逃養(yǎng)路費三個月以上的，并處應(yīng)繳納養(yǎng)路費額的30%至50%的罰款;連續(xù)拖、欠、漏、逃養(yǎng)路費六個月以上的，并處應(yīng)繳納養(yǎng)路費額50%至100%的罰款。
第二十五條對無牌照行駛和報停后偷駛的車輛，一律追繳當月全額養(yǎng)路費和每逾一日加收應(yīng)繳費額1%的滯納金，并處應(yīng)繳費額2倍以下的罰款，同時通知車籍地稽征機構(gòu)處理。
第二十六條對倒換牌照或涂改、頂替、偽造養(yǎng)路費票證和罰款單據(jù)的，除責令補繳規(guī)定全費額和每逾一日加收應(yīng)繳費額1%滯納金外，并處以應(yīng)繳費額3倍以下的罰款;偽造票證所造成的經(jīng)濟損失，全部由責任人賠償;構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。
第二十七條對減免征車輛改變使用性質(zhì)，超出使用范圍、行駛區(qū)域、變更使用單位者，除責令其向車籍地稽征機構(gòu)補繳當月全額養(yǎng)路費、取消其三個月時間的減免征資格(三個月后方可重新申請減免征)外，并處補繳費額1倍的罰款。
第二十八條汽車養(yǎng)路費繳免證不按規(guī)定粘貼在車輛擋風玻璃右上角的，應(yīng)責令其按規(guī)定粘貼，并可處以二十元的罰款。
第二十九條對超載行駛的車輛，每超出一噸補征養(yǎng)路費五十元，單程有效。
第三十條對無養(yǎng)路費繳免證、無牌號、無行車執(zhí)照、無駕駛執(zhí)照和報停后偷駛的車輛，稽征機構(gòu)可視情況扣留其車輛或證照，簽發(fā)《養(yǎng)路費違章車輛暫扣憑證》和《違反養(yǎng)路費征收規(guī)定處理決定書》，并可按照本辦法有關(guān)規(guī)定追繳費額、處以罰款。因車輛暫扣所造成的有關(guān)損失，由車輛單位(車主)自負。
第三十一條對阻礙稽征人員執(zhí)行公務(wù)或圍攻、謾罵、毆打稽征人員的，由公安機關(guān)依法處理;觸犯刑律的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。
第三十二條當事人對稽征機構(gòu)作出的處罰決定不服的，可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi)向上一級稽征機構(gòu)申請復(fù)議;對復(fù)議決定不服的，可在接到復(fù)議決定書之日起十五日向人民法院起訴;當事人也可以依法直接向人民法院起訴。期滿不申請復(fù)議、不起訴，又不履行處罰決定的，作出處罰決定的稽征機構(gòu)可以申請人民法院強制執(zhí)行。
第三十三條對檢舉、揭發(fā)違反本辦法行為的有功人員，由稽征機構(gòu)按補收費額的10%(最高不超過一千元予以獎勵，并為其保密;對協(xié)助查收逃、漏養(yǎng)路費的公安、司法、稅務(wù)、工商、農(nóng)機等部門的有關(guān)人員，由稽征機構(gòu)按補收費額的5%(最高不超過五百元)予以獎勵。獎勵經(jīng)費在補收的滯納金和罰款返回收入中列支。
第三十四條稽征人員必須秉公辦事，廉潔奉公，積極主動做好征費工作，成績顯著的應(yīng)給予表彰獎勵。稽征人員違反本辦法，濫用職權(quán)，濫施處罰，越權(quán)行政或營私舞弊的，依法從重處罰。
第三十五條依據(jù)本辦法收取的滯納金均作為養(yǎng)路費收入，罰款按規(guī)定全額上繳同級財政部門。
第六章附則
第三十六條本辦法執(zhí)行中的具體問題由省交通行政主管部門負責解釋。
第三十七條本辦法自一九九四年四月一日起實施。