CCA2102:2008《成本管理體系要求》標(biāo)準(zhǔn)官方解釋:成本管理體系審核

8.4成本管理體系審核

標(biāo)準(zhǔn)條文

組織應(yīng)建立、實施和保持文件化的程序和審核方案,并按策劃的時間間隔對成本管理體系進(jìn)行審核,以確定成本管理體系活動是否:

a)符合策劃的安排和本標(biāo)準(zhǔn)的要求;

b)得到了有效實施和保持;

c)有效地滿足了成本戰(zhàn)略方針和目標(biāo)的要求;

d)有效地滿足了管理者要求。

組織應(yīng)對審核方案進(jìn)行策劃,包括日程安排,并考慮擬審核的過程、區(qū)域的狀況和重要性以及以往審核的結(jié)果。審核方案應(yīng)規(guī)定審核的準(zhǔn)則、范圍、頻次和方法。

審核員的選擇和審核的實施應(yīng)確保審核過程的客觀和公正。如果可能,審核應(yīng)由與所審核活動無直接責(zé)任的人員進(jìn)行。

策劃和實施審核以及報告結(jié)果的記錄應(yīng)予保持(見4.3.4)。

負(fù)責(zé)受審區(qū)域的管理者應(yīng)確保及時采取措施,以消除審核所發(fā)現(xiàn)的不合格及其原因。跟蹤活動應(yīng)包括對所采取措施的驗證和驗證結(jié)果的報告(見9.3.2)。

注:“無直接責(zé)任的人員”并不意味著必須來自組織的外部。

目的和意圖

高度競爭性市場環(huán)境迫使組織必須堵塞所有成本的漏損,以最具競爭性的價格、用優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)來贏得顧客,追求更大的利益。成本管理體系正是為此提供了一種有效的模式。成本管理體系內(nèi)部審核是實現(xiàn)成本方針和目標(biāo)的一個極其重要的管理手段,它是對成本管理體系進(jìn)行的正式的獨(dú)立的檢查和評價,其目的就是評價成本管理體系滿足要求的程度(判定成本手冊和其他成本管理體系文件是否有效、能否按成本管理體系標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行以及體系對實現(xiàn)成本方針和目標(biāo)是否適宜)以便發(fā)現(xiàn)問題,采取糾正措施,持續(xù)改進(jìn)成本管理體系的有效性。本要素條款給出了成本管理體系審核的控制要求。

理解要點

●審核(CCA2101:2008標(biāo)準(zhǔn)第2.12.1條)是指為獲得審核證據(jù)并對其進(jìn)行客觀的評價,以確定滿足審核準(zhǔn)則的程度所進(jìn)行的系統(tǒng)的獨(dú)立的并形成文件的過程。審核是對成本管理體系符合性進(jìn)行評價的過程,也是組織自我改進(jìn)的重要機(jī)制。聰明的組織管理人員將利用內(nèi)部審核不但來衡量和改進(jìn)其成本活動,同時還延伸到了組織的其他經(jīng)營活動。

●組織應(yīng)編制、實施和保持《內(nèi)部審核控制程序》和審核方案,并按策劃的時間間隔對成本管理體系進(jìn)行審核,以確定成本管理體系活動是否:

a)符合策劃的安排和本標(biāo)準(zhǔn)的要求;

b)得到了有效實施和保持;

c)有效地滿足了成本戰(zhàn)略方針和目標(biāo)的要求;

d)有效地滿足了管理者要求。

●《內(nèi)部審核控制程序》的內(nèi)容應(yīng)包括:

――審核方案的策劃(包括:確定審核的頻次、目的、范圍、依據(jù)等;對其策劃的依據(jù)應(yīng)考慮所審核的活動和區(qū)域的狀況和重要程度以及以往審核的結(jié)果等因素);

――審核的準(zhǔn)備(包括:組成審核組、編制審核計劃、編制檢查表、通知受審核部門約定審核時間等);

――審核的實施(包括:召開首/末次會議、審核的方法、現(xiàn)場審核、編制不符合報告和審核報告并確保審核的獨(dú)立性等);

――應(yīng)記錄審核結(jié)果;

――向最高管理者報告審核結(jié)果(作為管理評審輸入的一部分);

――對審核中發(fā)現(xiàn)的問題,負(fù)責(zé)受審區(qū)域的管理者應(yīng)確保及時采取糾正措施,以消除已發(fā)現(xiàn)的不符合及其產(chǎn)生的原因;

――跟蹤活動(包括:對所采取糾正措施的驗證結(jié)果的報告)。

●審核方案(C標(biāo)準(zhǔn)第2.12.2條)是指針對特定時期所策劃的,并具有特定目的的一組(一次或多次)審核。在某種場合審核方案也被稱為“審核計劃”。組織應(yīng)對審核方案進(jìn)行策劃,包括日程安排,并考慮擬審核的過程、區(qū)域的狀況和重要性以及以往審核的結(jié)果。審核方案應(yīng)規(guī)定審核的準(zhǔn)則、范圍、頻次和方法。

●審核員(CCA2101:2008標(biāo)準(zhǔn)第2.12.7條)是指有能力實施審核的人員。審核員的選擇和審核的實施應(yīng)確保審核過程的客觀和公正。組織擬實施審核的審核員應(yīng)具備一定的審核能力,審核應(yīng)由與所審核活動無直接責(zé)任的人員進(jìn)行,審核員不應(yīng)審核自己的工作。

●策劃和實施審核以及報告結(jié)果的記錄(如審核方案策劃的結(jié)果、審核計劃、現(xiàn)場審核記錄、不符合項報告和審核報告等)應(yīng)予保持。

●負(fù)責(zé)受審區(qū)域的管理者應(yīng)確保及時采取措施,以消除審核所發(fā)現(xiàn)的不合格及其原因。審核員應(yīng)對糾正措施的實施情況和結(jié)果進(jìn)行跟蹤驗證,并保持驗證的證據(jù)。

●審核和檢查的區(qū)別(見下表)

審核和檢查的區(qū)別

審核

檢查

目的

對象

執(zhí)行人員

依據(jù)文件

活動開展

結(jié)果反饋

保持成本管理體系有效運(yùn)行

成本管理體系過程

審核人員

成本管理手冊、程序文件、成本改進(jìn)方案

按計劃開展活動

成本管理體系負(fù)責(zé)人、最高管理者

降低或保持成本水平

成本發(fā)生過程

管理人員

計劃、資源預(yù)算、動量標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

日常工作

總會計師、成本總監(jiān)、成本經(jīng)理

與其他要素條款間的相互關(guān)系

審核涉及所有要素條款,是對所有體系要素條款實施的符合性進(jìn)行判定的過程,并為以下要素條款的實施提供重要輸入:

――8.6不合格控制;

――9.3.2預(yù)防和糾正措施;

――9.3.3提高成本因素改進(jìn);

――9.4成本業(yè)績評價;

――9.5成本否決和激勵。

篇2:成本管理體系內(nèi)部審核控制工作程序

成本管理體系內(nèi)部審核控制程序

1、目的

為了查明成本管理體系實施結(jié)果是否達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)和手冊規(guī)定的要求,以便及時發(fā)現(xiàn)存在的問題,采取糾正措施,使成本管理體系有效運(yùn)行和得到保持。

2、范圍

本程序適用于本公司成本管理體系的內(nèi)部審核。

3、職責(zé)

3.1體系負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本公司成本管理體系內(nèi)部審核工作,任命審核組長,批準(zhǔn)審核計劃,組織策劃審核方案。

3.2成本部是內(nèi)部審核控制的歸口管理部門,協(xié)助體系負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核方案的策劃,負(fù)責(zé)日常的內(nèi)部審核工作。

3.3審核組長負(fù)責(zé)編制審核計劃,具體組織審核組實施審核,編制審核報告,驗證和評價審核結(jié)果。

3.4審核員負(fù)責(zé)編制檢查表和不符合項報告,實施現(xiàn)場審核,并對糾正措施的實施情況及效果進(jìn)行跟蹤和驗證。

3.5各受審核部門和單位負(fù)責(zé)配合審核,對不符合項制定糾正措施并實施,并對不符合項的糾正措施的實施效果負(fù)責(zé)。

4、工作程序

4.1審核方案的策劃

4.1.1體系負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織成本部及有關(guān)審核員對本公司成本管理體系的內(nèi)部審核方案進(jìn)行策劃。策劃的內(nèi)容一般包括:

a)確定審核的頻次;

b)確定審核的目的;

c)確定審核的范圍;

d)確定審核的方法。

(不限于此)

4.1.2審核方案策劃的依據(jù):

a)審核的過程和區(qū)域的狀況和重要性;

b)以往審核的結(jié)果。

4.1.3審核方案策劃的結(jié)果,可形成年度審核計劃(例行滾動式審核計劃),經(jīng)體系負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實施。一般情況下,年度審核計劃應(yīng)規(guī)定所涉及的受審核部門一年至少要覆蓋一次。

4.1.4遇到下列情況時,應(yīng)由體系負(fù)責(zé)人決定追加審核頻次并加大審核力度:

a)當(dāng)成本管理體系運(yùn)行有明顯問題或問題較多、嚴(yán)重程度較高時;

b)當(dāng)成本目標(biāo)沒有實現(xiàn)或無法實現(xiàn)時;

c)當(dāng)外部市場環(huán)境發(fā)生變化時;

d)當(dāng)成本管理體系標(biāo)準(zhǔn)和成本管理體系文件進(jìn)行重大修改時;

e)當(dāng)本公司管理體制和組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化時;

f)當(dāng)發(fā)生成本事件時。

(不限于此)

4.1.5審核方案在策劃時,應(yīng)規(guī)定審核的頻次并針對每次審核分別規(guī)定審核的時間、進(jìn)度、目的、范圍、依據(jù)、性質(zhì)、方式和方法,并要求對每次審均應(yīng)核編制審核計劃。

4.2審核的基本目的

審核的基本目的是評價和確定成本管理體系與CCA2102:2005成本管理體系標(biāo)準(zhǔn)的符合性以及實施和保持的有效性。

4.3審核的準(zhǔn)備

4.3.1編制審核計劃

4.3.1.1審核計劃應(yīng)由體系負(fù)責(zé)人組織編制并批準(zhǔn),其基本內(nèi)容包括:

a)審核的目的、范圍、依據(jù)、性質(zhì)、原則和方法;

b)審核組的組成(包括:審核組長和審核組成員);

c)審核的要求;

d)審核的進(jìn)度安排(時間表);

e)審核的方式等。

(不限于此)

4.3.1.2審核計劃的發(fā)放應(yīng)明確發(fā)放的范圍:

a)本公司高層領(lǐng)導(dǎo);

b)所有受審核部門;

d)審核組成員。

4.3.2組成審核組

4.3.2.1由體系負(fù)責(zé)人任命審核組長,并指派審核組成員組成審核組。

4.3.2.2審核組長和審核組成員必須是取得審核員資格的人員。審核人員不能審核自己的工作。

4.3.2.3審核組長應(yīng)明確各審核人員的職責(zé),并按審核計劃進(jìn)行組內(nèi)分工。

4.3.3收集并審閱文件

4.3.3.1收集并審閱的文件包括:

a)成本管理體系標(biāo)準(zhǔn);

b)成本管理手冊;

c)程序文件;

d)各種規(guī)章制度;

e)各種定額;

f)成本目標(biāo);

g)預(yù)算和成本計劃;

h)有關(guān)法律法規(guī)。

4.3.3.2審閱文件的主要目的在于熟悉情況,掌握要求,做到心中有數(shù),為下步實施現(xiàn)場審核做好依據(jù)性準(zhǔn)備。同時檢查有關(guān)文件的符合性和相關(guān)性,若發(fā)現(xiàn)文件不符合,應(yīng)予以記錄,且不能作為審核依據(jù)。

4.3.4編制檢查表

4.3.4.1審核員應(yīng)根據(jù)分工和審核任務(wù),各自編制檢查表或?qū)徍舜缶V,經(jīng)審核組長批準(zhǔn)后實施。

4.3.4.2檢查表或?qū)徍舜缶V可視需要按部門編制,也可按要素編制,其檢查問題及樣本的多少,可視審核進(jìn)度而定,檢查表或?qū)徍舜缶V的內(nèi)容不得向受審核部門/單位或其人員透露。

4.3.5通知受審核部門和單位約定審核時間

4.3.5.1審核組長應(yīng)在審核計劃規(guī)定的審核日期前3日通知受審核部門和單位,并約定審核時間,確定受審核部門和單位發(fā)言人和陪同人員,確保如期進(jìn)行現(xiàn)場審核。

4.3.5.2受審核部門接到審核通知后,應(yīng)立即做好應(yīng)審的各項準(zhǔn)備工作,包括人員、資料和現(xiàn)場等準(zhǔn)備,確保審核順利進(jìn)行。

4.3.5.3審核組通知受審核部門后,也應(yīng)做好現(xiàn)場審核記錄,不符合項報告等審核用表的準(zhǔn)備和審核組長主持召開首、末次會議的準(zhǔn)備。

4.4審核的實施

4.4.1召開首次會議:(會議時間一般控制在半小時左右)

a)首次會議由審核組長主持召開;

b)審核組全體成員和受審核部門和單位的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)骨干及本公司高層領(lǐng)導(dǎo)參加;

c)與會人員必須簽到;

d)審核組長介紹審核組成員;

e)審核組長聲明與審核有關(guān)的事宜及時間安排;

f)審核組應(yīng)做好記錄。

4.4.2現(xiàn)場審核

4.4.

2.1首次會議結(jié)束后,進(jìn)行現(xiàn)場審核。審核組長應(yīng)對審核過程進(jìn)行全面控制,確保審核計劃和進(jìn)度及審核的客觀性、公正性和獨(dú)立性,并做到審核氣氛平和,審核記律良好及審核結(jié)論恰當(dāng)。

4.4.2.2在現(xiàn)場審核過程中,審核員應(yīng)通過交談、查閱文件、驗證記錄、觀察事實等活動,調(diào)查收集客觀證據(jù),并做好《現(xiàn)場審核記錄》。

4.4.2.3審核員應(yīng)依據(jù)《檢查表》進(jìn)行審核,一般不要偏離檢查表,但如果發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致不符合的線索,雖然不在檢查表范圍內(nèi),也應(yīng)予以進(jìn)一步調(diào)查并記錄。

4.4.2.4審核人員應(yīng)將調(diào)查收集到的客觀證據(jù),在研究和分析的基礎(chǔ)上,識別和確定不符合項,準(zhǔn)確判定不符合的性質(zhì)和嚴(yán)重程度,并逐項填寫《不符合項報告》,經(jīng)審核組長審查和受審核部門和單位見證人簽字確認(rèn)后生效。

4.4.2.5審核組長應(yīng)組織審核人員對審核結(jié)果進(jìn)行匯總分析,找出薄弱環(huán)節(jié),并提出糾正措施的建議、意見和/或要求。

4.4.3編寫審核報告

4.4.3.1內(nèi)部審核報告,由審核組長或其指定的審核員編寫,經(jīng)審核組長批準(zhǔn)后,上報總經(jīng)理和體系負(fù)責(zé)人并下發(fā)各受審核部門。

4.4.3.2內(nèi)部審核報告的主要內(nèi)容包括:

a)審核日期;

b)審核的目的、范圍和依據(jù);

c)審核組成員(審核組長、審核員);

d)審核綜述(審核情況);

e)不符合項的分析;

f)糾正措施的建議、意見和/或要求;

g)審核結(jié)論意見。

(不限于此)

4.4.4召開末次會議(會議時間一般控制在1小時左右)

a)末次會議由審核組長主持召開;

b)審核組全體成員和受審核部門和單位的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)骨干及本公司高層領(lǐng)導(dǎo)參加;

c)與會人員必須簽到;

d)審核組長宣讀《內(nèi)部審核報告》并逐項宣讀《不符合項報告》;

e)受審核部門領(lǐng)導(dǎo)表態(tài)發(fā)言;

f)體系負(fù)責(zé)人或總經(jīng)理講話,并對不符合的糾正和改進(jìn)提出要求;

g)審核組應(yīng)做好記錄。

4.5制定糾正措施

4.5.1對審核組發(fā)出的《不符合項報告》,有關(guān)責(zé)任部門和單位應(yīng)依據(jù)審核組提出的糾正措施的建議、意見和/或要求,組織分析不符合項產(chǎn)生的原因,并針對其原因逐一采取糾正措施,報體系負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實施。

4.5.2糾正措施的實施期限一般不超過15天,責(zé)任部門和單位必須在規(guī)定的期限內(nèi)完成不符合項的整改,特殊情況需要延長時間時,須經(jīng)體系負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

4.5.3審核組應(yīng)對責(zé)任部門和單位糾正措施的實施情況進(jìn)行跟蹤,并制定相應(yīng)的跟蹤措施。跟蹤過程中如發(fā)現(xiàn)問題,審核組應(yīng)及時向成本部或體系負(fù)責(zé)人報告,以便及時協(xié)調(diào)解決。

4.5.4糾正措施完成后,審核組應(yīng)對實施的結(jié)果進(jìn)行驗證,做好記錄,并將驗證的結(jié)果向體系負(fù)責(zé)人報告。

4.6年度總體評價

4.6.1年度審核計劃完成后。由體系負(fù)責(zé)人組織成本部及有關(guān)部門和單位對本公司成本管理體系全年審核情況進(jìn)行總體評價。

4.6.2年度總體評價可采用以下方法:

a)利用《不符合項分布表》,研究和分析不符合項的分布情況,對各部門和單位產(chǎn)生的不符合項進(jìn)行匯總分析,并將不符合項按嚴(yán)重程度進(jìn)行分類。

b)對全年度內(nèi)成本管理體系運(yùn)行情況的審核結(jié)果,按部門和單位采用“打分法”進(jìn)行動態(tài)分析、評價,并與上年度比較。

c)對糾正措施的完成情況進(jìn)行匯總分析,并計算出糾正措施完成情況相對數(shù)(%)和絕對數(shù)。

4.6.3對上述分析評價的結(jié)果,應(yīng)作為管理評審輸入的一部分。

4.7追加的集中式審核

追加的集中式審核可按上述年度例行的滾動式審核程序執(zhí)行。

4.8審核記錄

內(nèi)部審核記錄應(yīng)由成本部按《記錄控制程序》規(guī)定進(jìn)行控制。

5、相關(guān)/支持性文件

5.1《年度內(nèi)部審核計劃》

5.2《審核計劃》

5.3《管理評審的規(guī)定》

5.4《記錄控制程序》

5.5《糾正措施控制程序》

6、記錄

6.1《首/末次會議簽到表》

6.2《首/末次會議記錄》

6.3《檢查表》

6.4《現(xiàn)場審核記錄》

6.5《不符合項報告》

6.6《不符合項分布表》

6.7《成本管理體系文件審查報告》

6.8《內(nèi)部審核報告》